К чему приводит занижение базы по НДФЛ

404
 Водянов И.
канд. экон. наук, ведущий специалист Института бюджетных отношений
Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) в налоговую базу по НДФЛ включаются: доходы в денежной и в натуральной форме, материальная выгода. Занижение налоговой базы по НДФЛ – серьезное нарушение. Оно приводит к недоплате налога. А это грозит учреждению доначислениями, штрафами и пенями. Чаще всего проблемы возникают с применением перечня доходов, которые не подлежат налогообложению (он приведен в ст. 217 НК РФ). Расскажем о таких ситуациях.

Удержание алиментов

Ситуация

В учреждении работает сотрудник, с зарплаты которого необходимо удерживать алименты. Сумму алиментов бухгалтер в налоговую базу не включил. Он посчитал, что эта сумма не является доходом работника и, следовательно, не должна облагаться налогом.

Ошибка

Бухгалтер допустил две ошибки: 1) ошибочно исключил алименты из налоговой базы; 2) удержал больше алиментов, чем было нужно. Взыскание алиментов производится после удержания налогов из зарплаты.

Как исправить

Пересчитать налоговую базу. В нее должна войти вся зарплата, а не только та часть, которая остается у плательщика алиментов. В результате сумма налога увеличится. Внести исправления в налоговую декларацию либо учесть ошибку при последующих расчетах с работником.

КОММЕНТАРИЙ Суммы алиментов, которые удерживаются из зарплаты, в ст. 217 НК РФ не упомянуты. Следовательно, они облагаются налогом на общих основаниях. Налоговые вычеты на сумму удержанных алиментов тоже не предоставляются.

Предположим, зарплата сотрудника, из выплат которому нужно удерживать алименты, составляет 50 000 руб. в месяц. По исполнительному листу из его заработка следует удерживать 25%. «Чистый» доход работника составляет 43 500 руб. (50 000 руб. - 50 000 руб. × 13%). Из этой суммы должны быть удержаны алименты в размере 10 875 руб. (43 500 руб. - 43 500 руб. × 25%). Если ошибочно удержать алименты из «грязного» дохода, то их сумма окажется больше: 12 500 руб. (50 000 руб. - 50 000 руб. × 25%).

Возможно, не удерживая налог, бухгалтер перепутал плательщика и получателя алиментов. В пункте 5 ст. 217 НК РФ сказано, что не подлежат налогообложению получаемые алименты. А вот про плательщиков алиментов там не сказано ни слова. Если ошибки обнаруживаются по окончании календарного года, но до сдачи отчетности по НДФЛ (т. е. до 1 апреля следующего года), то соответствующие корректировки вносятся в налоговую базу истекшего периода, а в налоговую инспекцию подается правильная декларация.

Другое дело, когда отчетность уже сдана. Допустим, бухгалтер обнаружил ошибку в апреле 2015 г. К тому времени справки о доходах по форме № 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) уже были сданы в налоговую инспекцию. В ситуации, когда сотрудник продолжает работать в учреждении, недостающую сумму налога можно удержать из его текущих доходов.

Если же работник уволился, то удержать с него налог не получится. Учреждению придется письменно (по форме № 2-НДФЛ) сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. На это отводится один месяц с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства. Данные правила закреплены в п. 5 ст. 226 НК РФ.

Учреждению за несвоевременную уплату налога начислят пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). Тот факт, что оно является налоговым агентом, а не налогоплательщиком, значения не имеет (п. 7 ст. 75 НК РФ). В уточненной справке по форме № 2-НДФЛ возрастет сумма в пунктах: 5.1. «Общая сумма дохода»; 5.2. «Налоговая база».

В пункте 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» появится сумма ошибочно неудержанного налога. На указанную в нем величину возрастет значение п. 5.3 «Сумма налога исчисленная». Допущенная ошибка повлияла еще и на сумму алиментов: они были удержаны в большей сумме. Исправить ситуацию можно при следующих расчетах с работником.

Неоправданные подотчетные суммы

Ситуация

Работник учреждения получил деньги под отчет на покупку канцтоваров. Часть средств была потрачена по прямому назначению, на что есть подтверждающие документы. При этом подотчетник потратился на платную парковку у торгового центра. На эту сумму оправдательных документов у него нет. Тем не менее учреждение решило возместить ему расходы на парковку. Эту сумму бухгалтер не включил в налоговую базу по НДФЛ. Ошибка была обнаружена в апреле 2015 г., когда справки по форме № 2-НДФЛ сданы в налоговую инспекцию.

Ошибка

Нарушено несколько положений налогового законодательства:

1) не реализован общий принцип определения дохода. Им признается экономическая выгода в денежной и натуральной формах (ст. 41 НК РФ);

2) при определении налоговой базы по НДФЛ «учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды» (п. 1 ст. 210 НК РФ);

3) перед тем как исключать какиелибо суммы из налоговой базы, следует убедиться, что они упомянуты в перечне необлагаемых выплат (ст. 217 НК РФ). Израсходованные не по назначению подотчетные суммы не относятся к числу необлагаемых доходов. Налог с них нужно удержать.

Как исправить

Бухгалтер должен исчислить налог с той суммы, которая подтверждена документально. Если сотрудник продолжает работать в учреждении, то налог можно удержать из его текущих доходов. Если уволился, о недоплате следует сообщить ему самому, а также в налоговую инспекцию. В уточненной справке по форме № 2-НДФЛ возрастет сумма в пунктах 5.1. «Общая сумма дохода», 5.2. «Налоговая база», 5.3 «Сумма налога исчисленная».

КОММЕНТАРИЙ По закону каждый факт хозяйственной жизни оформляется первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ)). На их основании учреждение ведет бухгалтерский учет.

Фактами хозяйственной жизни признаются, в частности, сделка, событие или операция, которые оказывают влияние на финансовое положение организации (п. 8 ст. 3 Закона № 402-ФЗ). Очевидно, что использование подотчетных средств тоже считается фактом хозяйственной жизни. А раз так, то использование подотчетных денег необходимо подтверждать документами. Их вместе с авансовым отчетом работник должен сдать в бухгалтерию.

Если подтверждающих документов нет или они оформлены с нарушениями, то суммы, выданные подотчетному лицу, включаются в налоговую базу по НДФЛ. Такой логики придерживаются чиновники (письма ФНС России от 24.12.2013 № СА-4-7/23263, УФНС России по г. Москве от 12.10.2007 № 28-11/097861) и некоторые суды (постановления Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 13510/12 по делу № А53-270/11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.01.2014 по делу № А19-2278/2013).

Вместе с тем существует и альтернативная позиция. Некоторые суды указывают, что при выдаче денежного средства образуется задолженность подотчетника перед организацией. Если деньги израсходованы не по целевому назначению, они подлежат возврату. Следовательно, они не могут считаться экономической выгодой подотчетного лица и не относятся к его доходу. По сути, выданные под отчет средства являются дебиторской задолженностью организации. Такое мнение высказано в постановлении ФАС Поволжского округа от 01.04.2013 по делу № А55-15647/2012. Дополнительно суд отметил, что организация имеет возможность взыскать с работников суммы, выданные под отчет, через суд в течение срока исковой давности.

Схожая точка зрения представлена в постановлении ФАС Московского округа от 11.11.2009 № КА-А41/11723-09 по делу № А41-7052/09. Таким образом, существует вероятность, что организация, не удержавшая НДФЛ в рассмотренной ситуации, все-таки сможет оспорить претензии налоговиков в суде.


Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

Фото

Плюс к этому Вы получите подарок - свежий номер журнала в формате .pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль