Нюансы применения налоговых вычетов

1205
Басалаева Н. А.
аудитор
Товары, приобретенные за счет предпринимательской дея-тельности, могут быть использованы в операциях, не облагаемых НДС. Суммы налога по таким товарам (работам, услугам), ранее принятые к вычету, придется восстановить в установленном порядке. Об этом напомнили финансисты в письме от 27 октября 2008 г. № 03-07-07/111. Особенности применения вычетов при расчете налога на добавленную стоимость и рассмотрены в статье.

 


Основания для принятия налога к вычету
Учреждение имеет право уменьшить исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ сумму НДС на налоговые вычеты (ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ).

Важно выполнение определенных условий

Для того чтобы принять НДС к вычету, необходимо чтобы:
— товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, или для перепродажи и приняты на учет;
— были оформлены первичные документы (накладные, платежные поручения, счета-фактуры с выделенным НДС).

Счет-фактура должен быть оформлен верно

Необходимо обратить внимание на правильность заполнения реквизитов счета-фактуры.
Ведь по неверно оформленному документу принять налог к вычету нельзя. Счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации-продавца (либо иными лицами). При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем документ подписывается им же. Также указываются реквизиты свидетельства о государственной регистрации предпринимателя.
Заметим, что наличие на счете-фактуре факсимильной подписи может послужить отказом в предоставлении вычета. Кроме того, как разъяснил Минфин России в письме от 21 августа 2008 г. № 03-03-06/1/478, основанием для налогового вычета не может быть и электронный документ.

Сроки выписки документов должны быть соблюдены

На практике встречаются ситуации, когда по разным причинам дата в накладной (акте) не соответствует дате оформления счета-фактуры. Но насколько это правомерно?
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущест-венных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Таким образом, если накладная выписана раньше на срок не более пяти дней, то налог по счету-фактуре принять к вычету можно.

Период применения вычета

Для принятия НДС к вычету должны быть выполнены условия, указанные в Налоговом кодексе РФ. К сожалению, в нем не определены все вопросы по оформлению и получению счетов-фактур. Например, по мнению Минфина России, счет-фактура принимается к вычету в том периоде, когда он был получен. Такая позиция высказана, например, в письмах Минфина России от 13 июня 2007 г. № 03-07-11/160, от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/133. А вот судебная практика по этому вопросу достаточно противоречива. В том числе есть решения судов, в которых подтверждается право получения налогового вычета в периоде выставления счета-фактуры (постановление Президиума ВАС РФ от 7 июня 2005 г. № 1321/05).
По поводу применения налоговых вычетов в том периоде, когда не было базы по НДС, Минфин России дал разъяснения в письме от 2 сентября 2008 г. № 07-05-06/191. Он еще раз подтвердил, что, если в налоговом периоде база по НДС не исчисляется, принимать к вычету суммы налога, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), оснований нет. Но указанные налоговые вычеты можно принять позже. В период, в котором возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость. Получается, если учреждение прекратило предпринимательскую деятельность, то право на вычет оно потеряло. С таким мнением можно поспорить. Существует многочисленная судебная практика, когда при аналогичной ситуации суды вставали на сторону налогоплательщика. Например, постановление Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 14996/05. В нем сказано, что нормами главы 21 Налогового кодекса РФ («Налог на добавленную стоимость») не установлена зависимость права на вычеты от факта исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде условием применения налоговых вычетов не является.
К сожалению, приходится констатировать, что если учреждение не хочет доводить дело до суда, то нужно соглашаться с мнением Минфина России. Ведь, как правило, налоговики придерживаются такой же позиции.

 

 


 


Когда данные счета-фактуры с фактическими не совпадают…

Может возникнуть ситуация, когда фактически поступившие в учреждение товары не соответствуют данным, указанным в счете-фактуре поставщика. В таком случае следует принимать к вычету суммы НДС, соответствующие фактически принятому на учет количеству товаров (работ, услуг). Такое мнение высказано в письме Минфина России от 23 октября 2008 г. № 03-07-09/34. По мнению финансистов, если расхождения выявлены в течение пяти календарных дней, то поставщик может оформить счет-фактуру на количество товара по данным учреждения. Либо, пропустив этот срок, внести исправления в выписанный счет-фактуру, заверив их подписью руководителя и печатью продавца.
 

 

 



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль