«Особая» амортизация

1956
Антоненко И. В.
финансовый директор группы лизинговых компаний "Северная Венеция", ведущий эксперт "Национальной консалтинговой компании"
Порядок учета основных средств, включенных в десятую амортизационную группу, имеет ряд особенностей. Например, по имуществу этой группы разрешен только линейный способ начисления амортизации для целей налогообложения прибыли. Однако есть варианты, которые позволяют ускорить ее начисление в налоговом учете.

Какие основные средства входят в ДЕСЯТУю группуВ зависимости от срока полезного использования амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам. Срок полезного использования имущества определяют с применением Классификации основных средств, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Причем для имущества, которое способно служить очень долго, как раз и предназначена последняя десятая амортизационная группа. В нее включают имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Расчет нормы амортизации

Отметим, что Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 бюджетные учреждения применяют не только к основным средствам, используемым в предпринимательской дея-тельности. В соответствии с пунктом 39 Инструкции № 25н по всем объектам основных средств применяют нормы амортизации согласно амортизационным группам, утвержденным этим постановлением. Причем в бюджетном учете амортизацию начисляют только линейным способом.
Группа основных средств со сроком полезного использования более 30 лет (десятая амортизационная группа) имеет и еще одну специфику. Минфин России письмом от 13 апреля 2005 г. № 02-14-10а/721 разъяснил, что по объектам этой группы амортизацию следует начислять исходя из «старых» норм износа (утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28 июня 1974 г. для бюджетных учреждений). В таком случае если начисление амортизации по объектам уже производится с применением этих норм, то нужно и далее начислять ее по этим же правилам. Однако эти разъяснения были даны в период действия Инструкции № 70н. Могут ли учреждения применять «старые» нормы к объектам, введенным в эксплуатацию после вступления в силу Инструкции № 25н? Ответа чиновников на поставленный вопрос в настоящее время нет. По нашему мнению, бухгалтер учреждения может воспользоваться разъяснениями, которые даны в письме № 02-14-10а/721 и в настоящее время. А во избежание разногласий рекомендуем предусмотреть возможность применения этого метода оценки амортизационных отчислений в учетной политике.

Виды имущества длительного использования
Согласно постановлению Правительства РФ № 1 максимальный срок полезного использования устанавливают для:
- отдельных видов зданий, сооружений и передаточных устройств, а также жилые здания;
- вагонов метрополитена, эскалаторов;
- доков плавучих морских и речных;
- судов сухогрузных и пассажирских речных, озерных, а также судов и плавсредств, обслуживающих речной флот;
- железобетонных дебаркадеров, брандвахт, причалов плавучих, понтонов речных;
- силовых медных кабелей;
- многолетних декоративных озеленительных насаждений, лесозащитных и других лесных полос.
 


Рассмотрим порядок расчета срока полезного использования на конкретном примере.
  Пример. Учреждение учитывает на балансе здание кирпичное, одноэтажное бескаркасное. Его балансовая стоимость составляет 2 756 900 руб. По «старым» правилам для этого здания установлена норма годового износа 2,5 процента.
Согласно пункту 38 Инструкции № 25н, в течение отчетного года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Тогда ежемесячная норма составит 0,2083 процента (2,5% : 12), а сумма — 5742,62 руб. (2 756 900 руб. 5 0,2083%).

Амортизация в налоговом учете

Особенность начисления амортизации рассматриваемых основных средств заключается в следующем. По ним нельзя применить нелинейный метод амортизации (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ). То есть минимальный срок, за который учреждение по общему правилу сможет списать стоимость такого имущества в расходы, — 361 месяц. Каким же образом можно ускорить списание стоимости такого имущества в налоговом учете? Есть несколько вариантов.

Новые правила в начисление амортизации читайте в статье "Начисление амортизации основных средств в 2016 году"


Применяем амортизационную премию

В рамках предпринимательской деятельности можно воспользоваться так называемой «амортизационной премией». У бюджетного учреждения есть возможность включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств. Такое право дает пункт 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Правда, здесь нужно помнить о некоторых нюансах.
Во-первых, это положение указанного пункта не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно (п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
Во-вторых, премию нельзя применять к неотделимым улучшениям арендованного имущества. Дело в том, что на этом настаивают финансисты. Подтверждением тому могут служить их письма от 22 мая 2007 г. № 03-03-06/2/82, от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/759, от 20 октября 2006 г. № 03-03-04/1/703.
Первоначальную стоимость рассматриваемых активов определяют в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса РФ. Такие расходы относятся к косвенным. То есть они уменьшают налогооблагаемую прибыль в том месяце, в котором начинают начислять амортизацию по этому имуществу (п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Непосредственно амортизацию исчисляют в налоговом учете от суммы первоначальной стоимости активов, уменьшенной на признанную в составе расходов амортизационную премию (п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
Обратите внимание: воспользоваться амортизационной премией учреждение вправе, если порядок ее применения утвержден учетной политикой для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). В этом документе должен быть указан порядок определения ее величины в пределах 10 процентов стоимости имущества, перечень имущества (видов имущества), по которому она применяется.

Приобретен актив, бывший в эксплуатации

Если приобретено основное средство, бывшее в эксплуатации, срок полезного использования актива уменьшается на количество лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками. Использование учреждением данной возможности должно быть зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения. При этом срок эксплуатации имущества у предыдущих собственников должен быть подтвержден документально (письмо Минфина России от 2 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/34). В данном случае это может быть оригинал или заверенная организацией-продавцом инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме № ОС-6 и акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а. Напомним, что эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Применение повышающих коэффициентов

Есть еще один способ ускорения налоговой амортизации — применение повышающего коэффициента (п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Его применяют на основании соответствующего положения учетной политики для целей налогообложения. Это возможно, если:
— основные средства применяют для работы в условиях агрессивной среды (совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ основных средств в процессе их эксплуатации) или повышенной сменности. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение объекта в контакте со взрыво- и пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. Коэффициент ускорения не должен быть более двух;
— у бюджетного учреждения есть статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны. В этом случае коэффициент также не должен быть более двух. Причем его можно применять только к собственным основным средст-вам.

Амортизация при реконструкции активов

При реконструкции объекта основных средств более 12 месяцев начисление амортизации приостанавливается. Однако если учреждение в налоговом учете может выделить как самостоятельные объекты учета, например разные части здания, то по одной из частей можно продолжить начислять амортизацию (и в бухгалтерском, и в налоговом учете).
К примеру, если разделить находящуюся на реконструкции более 12 месяцев и нереконструируемую части здания, учреждение вправе в период реконструкции продолжать начислять налоговую амортизацию на эксплуатируемую часть актива (учитываемую как самостоятельный инвентарный объект). В частности, такие разъяснения даны в письме Минфина России от 2 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/765.

 

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×