Излишне удержанный налог нужно вернуть

1383
Петухова Е. С.
главный бухгалтер
В течение года налоговые вычеты работника могут превысить его доход. В таком случае излишне удержанную сумму НДФЛ человеку придется вернуть. О том, как это правильно сделать, и поговорим.

НДФЛ нужно возвратить работнику в определенных случаях

В случае, если вычеты, применяемые при расчете налога на доходы физических лиц, превысили налогооблагаемый доход и суммы налога были удержаны излишне, налогоплательщику их возвращают. И сделать это может налоговый агент, коим является учреждение-работодатель. Но только после представления работником соответствующего заявления (ст. 231 Налогового кодекса РФ).
Ситуация с превышением величины вычетов над доходом работника может возникнуть в двух случаях:
— стандартные налоговые вычеты превысили облагаемый НДФЛ доход человека;
— работник получил право на использование имущественного налогового вычета, который превысил его доход.
Разберем каждую ситуацию.

Стандартный вычет превысил доход

Как правило, рассматриваемая ситуация актуальна, если человек устраивается на работу в конце года.

Пример 1. В детский сад 21 ноября 2008 года на должность помощника повара поступил Иванов И.И., закончивший обучение в техникуме в июле 2008 года. Ранее он не был трудоустроен. Ему установлен оклад — 2300 руб. В ноябре работнику были предоставлены стандартные вычеты — 400 руб.
В ноябре Иванов И.И. отработал шесть дней. За этот период ему начислили:
2300 руб. : 19 р. дн. х 6 р. дн. = 726,32 руб.
НДФЛ начислен с учетом вычетов:
(726,32 руб. – 400 руб.) х13% = 42,42 руб.
Работник 7 декабря 2008 года представил справку о том, что у него есть ребенок-инвалид, следовательно, ему полагается вычет на ребенка в удвоенном размере — 1200 руб.
Иванов И.И. отработал декабрь полностью, ему начислили оклад — 2300 руб. Общий доход за 2008 год работника составил 3026,32 руб. (726,32 + 2300). За два месяца, отработанные в 2008 году, налоговые вычеты Иванова И.И. составят 3200 руб. (2 мес. х (400 руб/мес. + 1200 руб/мес.). Так как сумма общего дохода работника по итогам года меньше суммы вычетов (3026,32 руб. < 3200 руб.), за 2008 год НДФЛ не должен быть удержан. Следовательно, налог в сумме 42,42 руб. был удержан излишне и подлежит возврату.

Действительно, право на вычет может быть заявлено или подтверждено поздно.
Такая ситуация может возникнуть в результате того, что не были вовремя представлены:
— данные о рождении ребенка (заявление с приложением копии свидетельства о рождении);
— справка о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы (если работник трудится в учреждении не с начала календарного года);
— заявление на предоставление стандартного налогового вычета.

Работник получил право на имущественный вычет

Если работник приобрел квартиру, он имеет право на имущественный налоговый вычет. Основание — статья 220 Налогового кодекса РФ. Получить возмещение уплаченного ранее НДФЛ он может двумя способами:
— самостоятельно подав в налоговую декларацию по форме № 3-НДФЛ по итогам текущего года и получив удержанную сумму непосредственно в инспекции;
— подав в бухгалтерию по месту работы уведомление из налогового органа.

Исправляем ситуацию с переплатой налога

Действия бухгалтера в случае превышения стандартных вычетов над доходом работника будут следующими.
Сначала необходимо высчитать разницу между удержанной суммой налога и рассчитанной по итогам периода величиной.
Затем сумму излишне удержанного налога нужно отразить методом «красное сторно»:

 



 

Содержание операции Дебет Кредит
Уменьшена сумма начисленного налога на доходы физических лиц методом «красное сторно» 302 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
303 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»


Сделать соответствующие записи в налоговых регистрах.
Скорректировать расчеты с бюджетом по НДФЛ можно двумя способами.
В том случае, если величина возврата налога была небольшой, можно просто уменьшить сумму налога к перечислению за текущий месяц.
Если же величина была больше, чем необходимо перечислить в бюджет в текущем периоде, — отразить переплату по налогу на доходы физических лиц как дебиторскую задолженность бюджета перед учреждением.
По итогам расчетов следует выплатить работнику (при наличии его заявления) излишне удержанные суммы налога.
При использовании имущественного вычета общий алгоритм действий тот же. Но только величина имущественного налогового вычета (сумма дохода, не облагаемая НДФЛ) определяется на основании полученного от налогового органа уведомления и не может превышать 1 000 000 руб.
Особенностью данного вида вычетов является то, что при невозможности полного возмещения в текущем налоговом периоде его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования.
Основанием того, что работник не получил сумму переплаты по НДФЛ, в инспекции будет также соответствующее уведомление (в нем указывается сумма остатка неиспользованного имущественного вычета в случае, если он перенесен с прошлого налогового периода).

 

 

 


 


Учреждение не обязано возвращать НДФЛ работнику…

…на сумму вычета, которая превышает размер удержанного налога (возврат возможен только в пределах суммы начисленного и удержанного налога).

Пример 2. Работник был принят в учреждение с 1 ноября 2008 года. Он принес справку № 2-НДФЛ за 2008 год с предыдущего места работы. В документе было указано, что совокупный доход человека за период с 1 января 2008 года по 2 апреля 2008 года составил 12 000 руб. (больше за указанный период записей в трудовой книжке не было).
Стандартные налоговые вычеты были предоставлены в размере 1600 руб. (4 мес. х 400 руб/мес.). Налог удержан в сумме 1352 руб.
Заявление о предоставлении стандартных вычетов на текущем рабочем месте датировано 10 ноября.
Заработная плата по настоящему месту работы составляет 5000 руб. в месяц.
За ноябрь выполнен расчет налога на доходы физических лиц с доходов работника с учетом стандартного вычета 400 руб. (так как на 30 ноября доход составил 17 000 руб., что меньше установленного предела 20 000 руб.):
((12 000 руб. + 5000 руб.) – (400 руб. + 1600 руб.)) х 13% = 1950 руб.
По итогам ноября бухгалтер перечислил в бюджет сумму НДФЛ с доходов работника — 598 руб. (1950 — 1352).
Бухгалтер выполнил по итогам года следующие расчеты.
Совокупный доход за период с января по декабрь составляет:
12 000 руб. + (2 мес. х 5000 руб.) = 22 000 руб.
Эта сумма больше 20 000 руб., стандартный налоговый вычет за декабрь не предоставляется.
Однако 20 декабря подано заявление об использовании права на имущественный вычет и представлено уведомление из инспекции, дающее право на такой вычет в 2008 году. Он составил 150 000 руб., что больше совокупного дохода работника.
Следовательно, работник имеет право на возврат ранее перечисленного налога в полном объеме.
Бухгалтер сделал сторнировочные записи по начислению НДФЛ на сумму 1950 руб. Внес соответствующие записи в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (ф. № 1-НДФЛ). На указанную сумму сделана выплата работнику по итогам декабря.

В заключение напомним, что работник имеет право самостоятельно выбрать место получения стандартных налоговых вычетов — на основном месте работы или работы по совместительству (п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ). И бремя обоснования применения вычетов лежит на нем, то есть бухгалтер учреждения не обязан проверять достоверность предоставленных им сведений и документов.
То же самое касается обоснованности имущественных налоговых вычетов.

 

 

 


 


ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

— В октябре работник обратился в учреждение с заявлением о предоставлении ему имущест-венного вычета за 2008 год. Он представил в бухгалтерию Уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом. Каков порядок возврата учреждением излишне удержанных сумм НДФЛ?

— Получив от работника заявление и уведомление, работодатель возвращает ему излишне удержанный НДФЛ уже в ноябре по итогам расчетов за период с января по октябрь 2008 года.
Основание — статья 231 Налогового кодекса РФ.
В ноябре и декабре 2008 года налог не удерживается (при условии, что доход работника не превысит сумму вычета, которая указана в уведомлении).

 

 

С.П. ПАВЛЕНКО,
консультант отдела налогообложения доходов граждан и единого социального налога Минфина России


Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Наш сайт для тех, кто рассчитывает зарплату в учреждениях госсектора

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль