Как приблизить пособие к максимальной величине

200
 Гейц И.В.
Главный редактор журнала «Заработная плата. Расчеты, учет, налоги», автор книг и публикаций по вопросам заработной платы, учета, отчетности и налогообложения бюджетных организаций
При расчёте пособий «по материнству» сумму учитываемых выплат ограничивают предельной величиной базы для начисления страховых взносов. По мнению некоторых территориальных отделений ФСС РФ, для расчёта следует принимать предельные базы тех лет, которые вошли в расчётный период. Но на самом деле такой нормы Закон № 255-ФЗ не содержит.

Принцип расчёта

Напомним, что средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребёнком определяется делением суммы начисленного за два предшествующих календарных года заработка на число календарных дней в этом периоде. Данная норма установлена ч. 3.1 ст.14 Закона № 255-ФЗ.

При этом из количества календарных дней, принимаемых для расчёта, исключаются периоды:

  • временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребёнком;
  • освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС РФ согласно Закона № 212-ФЗ2 не начислялись.

Таким образом, для расчёта вышеуказанных двух пособий сумму учитываемого заработка делить необходимо на количество календарных дней от 1 до 732 (если на расчётный период приходятся високосные годы).

Пример 1

Сотруднице организации с 5 февраля 2015 г. предоставлен отпуск по уходу за ребёнком до достижения им возраста трёх лет. Допустим, что ей ежемесячно с 2010 г. предоставлялись выходные дни по уходу за ребёнком-инвалидом, но организация на сумму среднего заработка с 2011 г. начисляла страховые взносы в ФСС РФ. Кроме того, с 18 сентября 2014 г. сотрудница находится в отпуске по беременности и родам.

Расчёт пособия по уходу за ребёнком должен производиться в следующем порядке:

1) исходя из двух календарных лет, непосредственно предшествующих году начала отпуска по беременности и родам (2013 и 2014 гг.). В данном случае необходимо принять заработок за указанные годы и количество календарных дней без учёта дней отпуска по беременности и родам. Количество дней составит 625 (365 дней за 2014 г. + 365 дней за 2013 г. – 105 дней отпуска). Дни ухода за ребёнком-инвалидом из расчётного периода не исключаются, т. к. на суммы среднего заработка за эти дни начислялись страховые взносы в ФСС РФ;

2) по письменному заявлению сотрудницы с заменой 2014 г., в котором она находилась в отпуске по беременности и родам, на любой предшествующий календарный год. Предположим, что она заменила 2014 на 2011 г. В данном случае расчёт пособия по уходу за ребёнком должен производиться за 2013 и 2011 гг. Заработок указанных лет делят на количество календарных дней без учёта периода временной нетрудоспособности. Таких дней в указанном году было 48. Количество дней для расчёта пособия составит 682 (365 дней за 2013 г. + 365 дней за 2011 г. – 48 дней).

От минимума до максимума

Согласно п. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ при отсутствии у сотрудника заработка за расчётный двухлетний период и (или) при значении среднего заработка за расчётный период менее минимального размера оплаты труда, средний заработок для исчисления пособия по беременности и родам, а также пособия по уходу за ребёнком принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления соответствующего страхового случая.

То есть средний дневной заработок не может составить значения, меньшего чем МРОТ, увеличенного на 24 и делённого на 730. Таковы положения п. 15.3 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребёнком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375.

Пример 2

Предположим, что сотруднице организации с 25 декабря 2014 г. предоставлен отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней. Расчёт пособия должен быть произведён исходя из её среднего заработка за два календарных года, предшествующих 2014-му, а именно за 2013 и 2012 гг. Для этого заработок указанных лет делят на количество календарных дней, учитываемых при расчёте пособия. Допустим, заработок сотрудницы за 2013 г. составил 57 500 руб., а за 2012 г. – 48 740 руб. Одновременно с этим, на 2013 и 2012 г. у сотрудницы приходится 20 календарных дней периода временной нетрудоспособности.

Рассчитаем пособие по беременности и родам:

1) заработок сотрудницы за расчётный период – 106 240 руб. (57 500 руб. + 48 740 руб.);

2) количество календарных дней за расчётный период – 711 (365 за 2013 г. + 366 за 2012 г. – 20 дней периода временной нетрудоспособности);

3) величина среднего дневного заработка за расчётный период – 149 руб. 42 коп. (106 240 руб. : 711 календарных дней);

4) минимально гарантированное значение среднего дневного заработка – 182 руб. 60 коп. (5554 руб.1 × 24 : 730);

5) большее из приведённых значений среднего дневного заработка (пп. 3 и 4) – 182 руб. 60 коп.;

6) величина дневного пособия – 182 руб. 60 коп. (182 руб. 60 коп. × 100%);

7) сумма пособия по беременности и родам – 25 564 руб. 80 коп. (182 руб. 60 коп. × 140 дней периода временной нетрудоспособности).

Подчеркнём, значение МРОТ для расчёта государственной гарантии принимается на дату наступления страхового случая.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2 и предположим, что отпуск по беременности и родам был предоставлен сотруднице с 15 января 2015 г. Расчёт пособия должен быть произведён исходя из среднего заработка за 2014 и 2013 гг. Учитываемый при расчёте заработок сотрудницы за 2014 г. составил 57 500 руб., а за 2013 г. – 48 740 руб. Одновременно с этим на указанные годы приходится 20 календарных дней периода временной нетрудоспособности.

Рассчитаем пособие:

1) заработок сотрудницы за расчётный период – 106 240 руб. (57 500 руб. + 48 740 руб.);

2) количество календарных дней за расчётный период – 710 календарных дней (365 за 2014 г. + 365 за 2013 г. – 20 дней периода временной нетрудоспособности);

3) величина среднего дневного заработка за расчётный период – 149 руб. 63 коп. (106 240 руб. : 710 календарных дней);

4) минимально гарантированное значение среднего дневного заработка - 196 руб. 10 коп. (5965 руб. 2 × 24 : 730);

5) большее из приведённых значений (пп. 3 и 4) среднего дневного заработка – 196 руб. 10 коп.;

6) величина дневного пособия – 196 руб. 10 коп. (196 руб. 10 коп. × 100%);

7) сумма пособия по беременности и родам – 27 454 руб. (196 руб. 10 коп. × 140 дней периода временной нетрудоспособности).

Заметим, что страховым случаем, с которым увязывается расчёт пособия, считается отпуск по беременности и родам, а также отпуск по уходу за ребёнком. При этом в силу положений ст. 255 и 256 Трудового кодекса РФ данные отпуска предоставляются по заявлению сотрудников. В свою очередь, сотрудница вправе подать заявление на отпуск позже даты, с которой он может быть предоставлен. Даже если по листку временной нетрудоспособности отпуск начинается, например, 29 декабря 2014 г., сотрудница вправе его потребовать с 1 января 2015 г. В данном случае страховой случай начнется именно 1 января 2015 г., и для расчёта пособия исходя из МРОТ необходимо принять новое его значение (5965 руб.). Оплате же подлежит не 140 календарных дней отпуска, а остаток дней согласно листку временной нетрудоспособности.

Такой расклад, впрочем, может не понравиться сотрудникам ФСС РФ, которые могут предъявить учреждению соответствующие претензии при проведении проверки.

Максимальное значение среднего дневного заработка для расчёта пособий «по материнству» определяется в соответствии с п. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ. Данная величина не может превышать значения, определяемого путём деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленных в соответствии с Законом № 212-ФЗ на два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребёнком. В 2015 г. она составит 1632 руб. 87 коп. ((624 000 руб. + 568 000 руб.) : 730).

Пример 4

Предположим, что сотруднице организации с 25 января 2015 г. предоставлен отпуск по беременности и родам. Расчёт пособия производят, исходя из заработка за 2014 (487 000 руб.) и 2013 (464 500 руб.) гг. На указанные годы у сотрудницы приходится 97 календарных дней периода временной нетрудоспособности, в т. ч. по уходу за больным ребёнком.

Рассчитаем пособие по беременности и родам:

1) заработок за прошлые два года для расчёта пособия – 951 500 руб. (487 000 руб. + 464 500 руб.);

2) количество календарных дней для расчёта пособия – 633 (365 дней 2014 г. + 365 дней 2013 г. – 97 дней периода временной нетрудоспособности);

3) средний дневной заработок за расчётный период – 1503 руб. 15 коп. (951 500 руб. : 633 календарных дня);

4) максимальная величина среднего дневного заработка – 1632 руб. 87 коп. ((624 000 руб. + 568 000 руб.) : 730);

5) минимально гарантированная величина среднего дневного заработка – 196 руб. 10 коп. ((5965 руб. × 24) : 730);

6) принимаем большее из значений, приведённых в пп. 3 и 5 расчёта, но не более чем значение, указанное в п. 4, – 1632 руб. 87 коп.;

7) сумма пособия по беременности и родам – 228 601 руб. 80 коп. (1632 руб. 87 коп. × 140 дней отпуска по беременности и родам).

К чему приводит замена лет

Исходя из п. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, средний дневной заработок для исчисления пособий по материнству не может превышать величины, определяемой делением на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов, приходящихся на два календарных года, которые предшествуют году наступления отпуска по беременности и родам, по уходу за ребёнком.

Подчеркнём – не предельных величин баз лет расчётного периода, а предельных баз лет, предшествующих году наступления страхового случая.

Таким образом, если сотрудница в установленном порядке произведёт замену первых лет либо одного из них на предыдущие, максимальная величина среднего дневного заработка для расчёта пособия не изменится. В связи с этим при помощи замены годов расчётного периода на предыдущие можно попробовать довести величину среднего дневного заработка до максимальной.

Пример 5

Сотруднице организации в январе 2015 г. предоставлен отпуск по беременности и родам, для расчёта которого необходимо исходить из заработка за 2014 и 2013 гг. Допустим, что в указанные годы сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребёнком (январь 2013 – январь 2014 гг.).

Для расчёта пособия необходимо:

1) произвести расчёт среднего дневного заработка за 2013 и 2014 г.г. – 1100 руб.;

2) по заявлению сотрудницы рассчитать пособие за два года, выбранные ей (допустим, выбор пал на 2008 и 2009 гг.) – 1500 руб. (причина – высокий заработок у предыдущего работодателя, и значительное количество исключаемых при расчёте событий);

3) определить максимальное значение среднего дневного заработка – 1632 руб. 87 коп. ((624 000 руб. + 568 000 руб.) : 730);

4) принять для расчёта большее из значений среднего дневного заработка (пп. 1 и 2), но не свыше максимального значения (п. 3) – 1632 руб. 87 коп.

Важно понимать, что максимальное значение среднего заработка определяется всегда, исходя из предельных баз лет предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам (согласно примеру – 2013 и 2014 гг.).

Если расчётный период пуст

По мнению ФСС РФ, высказанному в письме от 25.10.2013 № 15-03-09/12-2985П, при наличии в расчётном периоде заработка, учитываемого для расчёта пособий «по материнству», но при значении количества календарных лет 0, необходимо заменить годы расчётного периода или один из них на предыдущие (предыдущий) или же произвести расчёт пособия исходя из МРОТ.

Такая необходимость понадобится, если:

1) в прошлые годы сотрудница, находясь в отпуске по уходу за ребёнком, работала на условиях неполного рабочего времени;

Пример 6

Сотруднице организации с 25 января 2015 г. предоставлен отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней. Для расчёта пособия принимается заработок за 2014 и 2013 гг. В указанном расчётном периоде сотрудница находилась в отпуске по беременности и родам, а также в отпуске по уходу за ребёнком. Фактически она ушла в очередной отпуск по беременности и родам, не выходя из отпуска по уходу за ребёнком. Как следствие, на 2014 и 2013 гг. не приходится ни одного календарного дня, который можно учесть при расчёте пособия в 2015 г.

Одновременно с этим, находясь в отпуске по уходу за ребёнком, сотрудница определённое время работала на условиях неполного рабочего времени. При этом одновременно с ежемесячным пособием по уходу за ребёнком производилась выплата заработной платы пропорционально отработанному времени. Сумма заработка составила в 2014 г. 68 700 руб., в 2013 г. – 96 500 руб.

Сотрудница принята на работу в начале 2011 г., справку для расчёта пособия не представила. Сумма заработка за 2011 г., учитываемого при расчёте пособия по беременности и родам, составила 124 600 руб., и одновременно с этим на 2011 г. приходится 78 календарных дней периода временной нетрудоспособности и отпуска по беременности и родам.

Рассчитаем пособие по беременности и родам:

1) средний дневной заработок за два календарных года, предшествующих 2015 г., – определить невозможно ((68 700 руб. + 96 500 руб.) : 0 дней);

2) средний дневной заработок за расчётный период, принятый сотруднице (допустим, что она заменила 2014 на 2011 г.) – 770 руб. 38 коп. ((96 500 руб. + 124 600 руб.) : (365 дней за 2014 г. + 365 дней за 2011 г. – 365 дней 2014 г., приходящихся на отпуск по уходу за ребёнком – 78 дней 2011 г., приходящихся на период временной нетрудоспособности и отпуска по беременности и родам));

3) максимальное значение среднего дневного заработка для расчёта пособия – 1632 руб. 87 коп. ((624 000 руб. + 568 000 руб.) : 730);

4) меньшее из приведённых в пп. 2 и 3 значений – 770 руб. 38 коп.;

5) сумма пособия по беременности и родам – 107 853 руб. 20 коп. (770 руб. 38 коп. × 140 календарных дней отпуска).

Пример 7

Воспользуемся условиями примера 6 и предположим, что сотрудница была принята на работу в начале 2013 г. и справку с предыдущего места работы для расчёта пособий по социальному страхованию не предоставляла. С первого дня работы ей в установленном порядке был предоставлен отпуск по беременности и родам. Замена первых двух лет на предыдущие не возможна, т. к. отсутствуют сведения о заработной плате сотрудницы за предыдущие годы. От запроса в Пенсионный фонд РФ женщина отказалась, мотивируя это тем, что длительный период времени не работала. В данном случае расчёт пособия должен быть произведён исходя из МРОТ. Сумма дневного пособия составит 196 руб. 10 коп. ((5965 руб. × 24) : 730), а сумма всего пособия – 27 454 руб. (196 руб. 10 коп. × 140 календарных дней).

2) за период отпуска по уходу за ребёнком, отпуска по беременности и родам, приходящихся на расчётный период, сотруднику производились выплаты, с которых в установленном порядке начислялись страховые взносы в ФСС РФ.

Пример 8

Сотруднице с 25 апреля 2015 г. предоставлен отпуск по уходу за ребёнком до достижения им возраста трёх лет с назначением ежемесячного пособия по уходу за ребёнком до полутора лет и ежемесячной компенсационной выплаты из средств работодателя в размере 50 руб.

Для расчёта пособия используется расчётный период 2014 и 2013 гг. В указанный период сотрудница находилась в отпуске по беременности и родам с октября 2012 г., в дальнейшем – в отпуске по уходу за ребёнком и опять в отпуске по беременности и родам.

Таким образом, на 2014 и 2013 гг. приходится 0 календарных дней, которые могли бы быть учтены в 2015 г. при расчёте среднего дневного заработка. Вместе с этим, на январь 2013 г. приходится годовое вознаграждение сотрудницы в сумме 35 600 руб. Кроме того, в течение 2013 и 2014 гг. сотруднице производились единовременные выплаты различного характера, на которые начислялись страховые взносы в ФСС РФ.

При назначении пособия в первую очередь необходимо исходить из замены лет расчётного периода (2014 и 2013 гг.) или одного из них на предыдущие годы (предыдущий год). При невозможности такой замены расчёт производят следующим образом:

1) величина МРОТ на дату наступления страхового случая – 5965 руб.;

2) сумма ежемесячного пособия, исчисленного из МРОТ, – 2266 руб. (5965 руб. × 40%);

3) величина минимального размера пособия исходя из того, какой по счёту ребёнок у данной матери (в данном случае – второй) – 5436 руб. 67 коп.;

4) сумма пособия к назначению за полный календарный месяц – 5436 руб. 67 коп.

Интересный факт заключается в том, что при наличии в рассмотренных случаях хотя бы одного календарного дня, учитываемого при расчёте пособия, его величина составит максимальный размер. Это очень важно понимать сотрудницам, которые рассчитывают на оформление очередного отпуска по беременности и родам, не выходя из отпуска по уходу за ребёнком.

Пример 9

Воспользуемся условиями примера 8 и предположим, что на 2014 и 2013 гг. приходится 1 календарный день, который учитывается при расчёте пособия по беременности и родам. Сотрудница оформила отпуск по уходу за ребёнком на 1 день позже, чем закончился отпуск по беременности и родам.

Рассчитаем пособие:

1) средний дневной заработок за два года, предшествующих 2015 г., – 165 200 руб. ((68 700 руб. + 96 500 руб.) : 1 день);

2) максимальное значение среднего дневного заработка для расчёта пособия – 1632 руб. 87 коп. ((624 000 руб. + 568 000 руб.) : 730);

3) меньшее из приведённых в пп. 1 и 2 значений – 1632 руб. 87 коп.;

4) сумма пособия по беременности и родам – 228 602 руб. (1632 руб. 87 коп. × 140 календарных дней отпуска).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×