Переплата по НДФЛ: успеть вернуть

356
 Даньшин А.Е.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Если учреждение обнаружило переплату по НДФЛ, для ее возврата или зачета нужно обратиться в инспекцию в течение трех лет со дня уплаты этой суммы. При пропуске данного срока взыскать задолженность будет невозможно. Однако многие организации начинают отсчет от гораздо более поздней даты и оказываются в проигрыше. Очевидно, для подобных заблуждений есть веская причина.

Есть ли исключения из правила?

Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа определен в ст. 78 НК РФ. Согласно п. 7 данной статьи заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Казалось бы, все понятно – три года отсчитываются от дня уплаты. Если это правило распространяется и на НДФЛ, то срок для возврата переплаты за конкретный месяц отсчитывается от даты перечисления налога в бюджет. Однако тут есть одно «но»: НДФЛ налог специфический. Выступая в качестве налогового агента, работодатель ежемесячно перечисляет удержанные суммы налога в бюджет, но на протяжении года не представляет в налоговую инспекцию отчетность.

Только по итогам года, до 1 апреля следующего года подаются справки 2-НДФЛ, в которых указываются сведения о доходах физлиц за истекший налоговый период и суммах начисленного, удержанного и перечисленного налога. Означает ли это, что до представления справок ни налоговый агент, ни налоговый орган не знают, случилась ли в минувшем году переплата, и три года для подачи заявления о возврате должны отсчитываться от даты представления форм 2-НДФЛ?

Какая же из этих двух позиций верна? Или сведения в справках здесь ни при чем, и п. 7 ст. 78 НК РФ применяется к НДФЛ без всяких «но»?

Только после 2-НДФЛ

Организация в марте 2010 г. ошибочно перечислила в бюджет как НДФЛ 1 млн. руб. Она полагала, что для возврата денег ждать окончания года и представления справки 2-НДФЛ не требуется, поэтому в октябре того же года подала в инспекцию заявление о возврате на расчетный счет указанной суммы. Однако инспекция вынесла решение об отказе в возврате. В ноябре организация подала повторное заявление, но его постигла та же участь.

Зато, когда она обратилась в инспекцию с таким заявлением в третий раз – уже после представления 30 марта 2011 г. сведений о доходах физлиц за истекший год по форме 2-НДФЛ, инспекция его удовлетворила. Будучи уверенной, что налоговый орган нарушил срок возврата переплаты по налогу, организация подала в суд заявление об обязании инспекции начислить и уплатить проценты за несвоевременный возврат.

По мнению заявителя, у налогового органа была вся необходимая информация для принятия решения о возврате излишне уплаченного НДФЛ из бюджета:

  • сведения о сумме удержанного налога (анализ счета учета расчетов по налогам и сборам);
  • даты и номера платежных поручений;
  • карточка «Расчеты с бюджетом», подтверждающая поступление денежных средств в бюджет.

Однако судьи отказались удовлетворить иск и признали действия инспекции правомерными. Они отметили, что из представленных организацией анализа счета учета расчетов по налогам и сборам и реестра платежных поручений невозможно установить факт излишней уплаты налога и определить, является ли спорная сумма НДФЛ.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами (постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05). Следовательно, пока организация не представила в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ за тот налоговый период, в котором имело место излишнее перечисление налога в бюджет, инспекция не имела возможности установить данный факт (постановление ФАС Московского округа от 14.06.2013 по делу № А40-86450/12-115-577).

Отсчет от даты уплаты

В декабре 2013 г. организация подала в инспекцию заявление о возврате средств, ошибочно перечисленных в качестве НДФЛ за 2010 г. Оказалось, что налог ежемесячно перечислялся в большем размере, чем был исчислен и удержан с сотрудников. Заявитель полагал, что вовремя обратился с заявлением на возврат, ведь три года с 01.04.2011 г. – дня представления в ИФНС справок по форме 2-НДФЛ еще не истекли. Инспекция приняла решение о возврате только суммы, уплаченной за декабрь по платежным поручениям от января 2011 г., а в остальной части отказала.

В ИФНС заявили, что, являясь налоговым агентом, организация должна была узнать об излишней уплате НДФЛ в том месяце, в котором налог был исчислен, удержан и перечислен в бюджет. Таким образом, переплата образовывалась нарастающим итогом ежемесячно с января по декабрь 2010 г. Значит, на момент подачи заявления о возврате три года истекли.

Последовало обращение в суд. Но и судьи встали на сторону инспекции. Суды всех инстанций единогласно постановили, что п. 7 ст. 78 НК РФ содержит императивные указания на временной период, в который налоговый агент может обратиться в налоговый орган или суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога. Пропуск данного срока влечет утрату права на возврат налога.

Обязанности налогового агента в части сроков удержания и перечисления в бюджет НДФЛ четко определены ст. 226 НК РФ и не связаны с окончанием налогового периода. Данная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1051/11. Недавно это дело дошло до Верховного Суда РФ, который оставил все судебные акты в силе (определение ВС РФ от 19.02.2015 № 303-КГ14-9081). Следовательно, положение п. 7 ст. 78 НК РФ применяется к НДФЛ в общеустановленном порядке.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль