Стоит ли переходить на ЕНВД

329
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Практически все бюджетные и автономные учреждения занимаются приносящей доход деятельностью. В отношении этой деятельности они могут применять обычную систему налогообложения либо уплачивать единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Кроме того, автономные учреждения имеют право работать по упрощенной системе налогообложения. Расскажем о наиболее простом и в большинстве случаев экономически выгодном из этих вариантов – уплате ЕНВД.

Виды деятельности

Переход на уплату ЕНВД – по сути, альтернатива «упрощенке» (для автономных учреждений) и общему режиму налогообложения. Но если общую и упрощенную системы можно применять в любом виде деятельности, то переход на ЕНВД разрешен только в отношении тех видов деятельности, которые перечислены в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

К таким видам, в частности, относится:

  • оказание бытовых услуг (в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163);
  • оказание ветеринарных услуг (если они не финансируются из бюджета, а оказываются за плату – письма Минфина России от 13.02.2008 № 03-11-04/3/62 и от 28.08.2006 № 03-05-02-04/137);
  • оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств;
  • оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
  • розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (например, через торговые автоматы – абз. 12 ст. 346.27 НК РФ), а также объекты нестационарной торговой сети;
  • оказание услуг общественного питания (например, в буфете или столовой), если площадь зала для обслуживания посетителей не превышает 150 м2 или такой зал отсутствует;
  • распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
  • оказание услуг по передаче в аренду торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, объектов, не имеющих зала обслуживания посетителей (например, если учреждение сдает в аренду место под торговый автомат).

Единый налог вводится по решению муниципальных властей или органов государственной власти городов федерального значения (Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). В решении должны быть закреплены те виды деятельности, в отношении которых организации могут перейти на уплату ЕНВД. Это могут быть все или некоторые из видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Запомнить

При решении вопроса о переводе той или иной деятельности на ЕНВД нужно внимательно ознакомиться с соответствующим перечнем, утвержденным в конкретном муниципальном образовании или в городе федерального значения.

Базовая доходность

Для каждого вида «вмененной» деятельности в ст. 346.29 НК РФ установлена базовая доходность. По сути, эта сумма и есть тот ежемесячный доход, который вменяется организации. Причем налог платится вне зависимости от того, какая сумма дохода получена в реальности. Доходность по видам деятельности приведена в таблице.

Базовая доходность, используемая для исчисления ЕНВД

Как считается налог

Для расчета налога базовую доходность нужно скорректировать на два коэффициента:

1 К1. Это коэффициент-дефлятор. На 2015 г. он установлен в размере 1,798 (приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685);

2 К2. Это корректирующий коэффициент базовой доходности. Он устанавливается местными властями в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). Например, в Санкт-Петербурге коэффициент К2 установлен в размерах от 0,2 до 1 (в зависимости от района города и вида «вмененной» деятельности).

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ), а налоговая ставка составляет 15% от величины дохода (ст. 346.31 НК РФ). Впрочем, согласно антикризисному плану Правительства РФ (распоряжение № 98-р1) регионы получат право снижать ставку налога до 7,5%.

Пример

Медицинское учреждение располагается в Адмиралтейском округе Санкт-Петербурга и реализует бахилы через два собственных торговых автомата. Базовая доходность составляет 4500 руб. в месяц с одного автомата (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Коэффициент К2 по данному виду деятельности в Адмиралтейском районе установлен в размере 0,4 (ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 299-35). Налог рассчитывается путем умножения количества автоматов, размера базовой доходности, коэффициентов К1 и К2, ставки ЕНВД и количества месяцев в квартале.

Сумма налога составит: 2912,76 руб. (2 автомата × 4500 руб. × 1,798 × 0,4 × 15% × 3 месяца).

Плюсы и минусы

Применение ЕНВД – право, а не обязанность организации. Прежде чем принять решение о переводе на этот режим нужно взвесить все «за» и «против». Главным плюсом «вмененки» является освобождение от уплаты (п. 4 ст. 346.26 НК РФ):

  • налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от «вмененной» деятельности);
  • налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого во «вмененной» деятельности), за исключением объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость.

Здесь надо отметить, что государственные (муниципальные) учреждения обычно и так освобождаются от налога на имущество региональными законами (см., например, п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», подп. 17 п. 1 ст. 4–1 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96 «О налоге на имущество организаций»);

НДС (в отношении операций, осуществляемых в рамках «вмененной» деятельности), за исключением налога, уплачиваемого при импорте.

Запомнить

Декларация по ЕНВД сдается не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

В то же время учреждению придется отдельно учитывать имущество, обязательства и хозяйственные операции в отношении «вмененной» деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Кроме того, организация должна будет ежеквартально сдавать декларации по ЕНВД.

Перед тем как принять решение о переходе на ЕНВД (или о возврате на общий режим или «упрощенку»), необходимо разобраться в экономической стороне вопроса. Возможно, вменяемый доход (т. е. базовая доходность) намного ниже реального. Тогда применение «вмененки», скорее всего, будет нецелесообразно. Если же реальный доход по конкретному виду деятельности наоборот значительно больше вменяемого, то платить ЕНВД будет выгоднее.

Запомнить

Организации – плательщики ЕНВД обязаны ежегодно направлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год.

Сколько городов – столько систем налогообложения

На территории г. Москвы ЕНВД не применяется с 1 января 2014 г. (ч. 2 ст. 21 Закона г. Москвы от 26.09.2012 № 45 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»). А вот в Санкт-Петербурге возможность перейти на уплату ЕНВД существует (Закон Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 299-35 «О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»). Однако в Петербургский перечень вошли далеко не все виды «вмененной» деятельности, предусмотренные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Ограничения

Категории организаций, которые не вправе перейти на «вмененку» перечислены в п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Это учреждения, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, превышает 100 человек. Средняя численность включает в себя (п. 77 Указаний № 4281):

  • среднесписочную численность работников (пп. 78–81.11 Указаний № 428);
  • среднюю численность внешних совместителей (п. 82 Указаний № 428);
  • среднюю численность лиц, работающих по гражданско-правовым договорам (п. 83 Указаний № 428).

Нормативный документ

Приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@ утверждена форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронном виде.

Перейти на ЕНВД не могут организации, в которых доля учас тия других организаций составляет более 25%. Во многих учреждениях полагают, что если их учредителем является Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование или орган власти, то доля участия составляет 100%. Отсюда они делают вывод, что применять ЕНВД им нельзя. Но это не так. Публично-правовые образования не являются организациями. Поэтому на учрежденные ими организации ограничение не распространяется (письма Минфина России от 23.03.2009 № 03-11-06/3/69, от 09.02.2009 № 03-11-09/40, ФНС России от 25.11.2008 № ШС-6-3/854@).

Применять ЕНВД не вправе учреждения образования, здравоохранения и соцобеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания, если такие услуги являются неотъемлемой частью процесса их функционирования и оказываются непосредственно учреждением. Так, нельзя перевести на ЕНВД деятельность пищеблока детского сада (письмо Мин фина России от 26.10.2009 № 03-11-06/3/251).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

Фото

Плюс к этому Вы получите подарок - свежий номер журнала в формате .pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль