Как определить рамки трудовых отношений

184
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
С 2015 г. стали действовать новые нормы законодательства о начислении страховых взносов во внебюджетные фонды на различные выплаты (компенсации) работникам организаций. Однако, как показывает практика, и с действовавшим ранее законодательством не всё у бухгалтеров было гладко. Уточним, в каких ситуациях взносы начислять полагается, а в каких нет.

Объект обложения взносами

Обязанность уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды установлена Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), а также законами об отдельных видах страхования (пенсионном, социальном и др.).

Объектом обложения взносами признаются вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ):

1) трудовых отношений;

2) гражданско-правовых договоров на выполнение работ и оказание услуг;

3) некоторых договоров, связанных с интеллектуальной собственностью.

Перечень не облагаемых выплат приведён в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Там, в частности, указаны: государственные пособия; компенсационные выплаты, установленные законодательством (например, возмещение вреда здоровью, компенсация расходов на профессиональную подготовку); стоимость форменной одежды и обмундирования; суммы материальной помощи работникам (на каждого не более 4000 руб. в год).

Однако наиболее спорными, пожалуй, являются положения ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ о том, что страховыми взносами облагаются выплаты «в рамках трудовых отношений». Что же входит в эти рамки?

Стимулирующие и социальные выплаты

В коллективный договор могут быть внесены практически любые положения, регулирующие отношения между работниками и работодателем. Об этом свидетельствует перечень таких обязательств, перечисленный в ч. 2 ст. 41 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ), который является открытым.

Нередко в коллективный договор включают пункты о различных вознаграждениях работникам. По мнению специалистов внебюджетных фондов и Минтруда России, такие выплаты следует облагать страховыми взносами, т. к. они осуществляются «в рамках трудовых отношений» (письмо Минтруда от 13.05.2014 № 17-4/ООГ-367; письмо Пенсионного фонда РФ № НП30-26/9660, ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014 «Об обзоре ответов на вопросы плательщиков страховых взносов»).

При этом чиновники не видят различий между стимулирующими и социальными вознаграждениями: и те, и другие, на их взгляд, нужно облагать страховыми взносами.

А между тем разница есть. Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) зависят от квалификации сотрудника, а также от сложности, количества, качества и условий работы.

Такое определение вытекает из ст. 129 ТК РФ. Социальные же выплаты не являются вознаграждением за труд и поэтому предусматриваются коллективными, а не трудовыми договорами.

Так вот, суды считают, что начислять страховые взносы на социальные вознаграждения, установленные коллективным договором, не нужно. К таким выплатам относится, например:

  • материальная помощь в связи с выходом на пенсию (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.07.2014 по делу № А33-15536/2013 и от 02.12.2013 по делу № А33-1268/2013);
  • материальная помощь многодетным и малообеспеченным семьям (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2014 по делу № А5629412/2013);
  • материальная помощь в связи с юбилеем (постановление ФАС ЗападноСибирского округа от 17.05.2013 по делу № А45-24613/2012);
  • оплата (компенсация стоимости) путёвок на санаторно-курортное лечение (постановления ФАС Уральского округа от 05.06.2014 № Ф09-1655/14 по делу № А50-19717/2013, ФАС Центрального округа от 03.04.2014 по делу № А14-2025/2013, ФАС Волго-Вятского округа от 06.02.2014 по делу № А43-29070/2012). Цель предоставления санаторно-курортной путёвки – оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов и не является вознаграждением за труд (постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2014 по делу № А12-6720/2013);
  • оплата путёвок в детские лагеря (постановления ФАС Уральского округа от 02.06.2014 № Ф09-2162/14 по делу № А71-2709/2013, ФАС Дальневосточного округа от 12.05.2014 № Ф03-1615/2014 по делу № А73-10204/2013, ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2013 по делу № А56-55300/2012).

Таким образом, если учреждение готово до конца настаивать на том, что социальные выплаты на основании коллективного договора не облагаются взносами, то у него есть неплохие шансы на победу в суде.

Подарки работникам

Начисление взносов на стоимость подарка будет зависеть от того, предусмотрено ли его вручение системой оплаты труда. Если учреждение вручает стимулирующие подарки на основании коллективного или трудового договора либо локального нормативного акта (например, положения о поощрении), то взносы нужно платить. Такие подарки напрямую связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей (постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.05.2014 № А44-3041/2013).

Зная это, многие учреждения идут на небольшую хитрость: заключают с работником договор дарения. Дело в том, что выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, не относятся к объекту обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Организации считают, что, заключив такой договор (о переходе права собственности), они могут не платить страховые взносы. Формально это подтверждают и чиновники (письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 № 473-19).

Однако проверяющие такую незатейливую хитрость раскусят в два счёта и доначислят взносы. А суды их в этом поддержат, признав, что в такой ситуации договор дарения является притворным (постановление ФАС Уральского округа от 20.06.2012 № Ф09-4873/12).

Другое дело, если подарки к праздничным датам или юбилеям не предусмотрены системой оплаты труда. Суды считают, что подобные презенты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не зависят от результатов и качества их труда. Поэтому взносы на них не начисляются (постановления ФАС Уральского округа от 16.05.2014 № Ф09-2252/14, ФАС Поволжского округа от 29.04.2014 № А65-15922/2013). И даже отсутствие договора дарения (например, если подарки выданы на основании приказа) на решение суда в таком случае никак не повлияет.

Гражданские и общественные обязанности

В соответствии с ч. 1 ст. 170 ТК РФ работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если эти обязанности должны исполняться в рабочее время. При этом за работником сохраняется средний заработок.

Речь здесь идёт о таких социальных обязанностях, как присутствие:

  • на военных сборах (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе»);
  • в суде по гражданскому делу в качестве свидетеля (ч. 2 ст. 95 Гражданского процессуального кодекса РФ);
  • в суде, у прокурора, следователя или дознавателя по уголовному делу в качестве потерпевшего, свидетеля (их представителя) или понятого (п. 2 ч. 2 ст. 131 Уголовного процессуального кодекса РФ).

На первый взгляд средний заработок, сохраняемый за работниками в подобных случаях, никак не связан с трудовыми отношениями. И в этом есть определённая логика: работник исполняет социальные обязанности, установленные законом, а выплачиваемые при этом суммы являются, по сути, компенсацией затраченного времени. Связь с трудовыми отношениями здесь и вправду неочевидна.

Этот довод позволяет многим специалистам и консультантам приходить к выводу, что объекта обложения при выплате указанных сумм не возникает. Более того, по их мнению, сохраняемый средний заработок можно рассматривать как компенсационную выплату, установленную законодательством, и согласно п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не начислять на него взносы.

Однако подобные рассуждения имеют мало общего с реальной действительностью. Разъяснения компетентных органов (письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 № 784-19, ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985), а также судебные решения (постановления ФАС Московского округа от 24.04.2014 № Ф05-3385/2014 по делу № А41-9752/13, ФАС Уральского округа от 20.01.2014 № Ф09-13942/13 по делу № А34-5374/2012, ФАС Северо-З ападного округа от 21.08.2013 по делу № А26-7506/2012) говорят об обратном.

Во-первых, сохраняемый в таких случаях средний заработок не относится к числу необлагаемых выплат, а во-вторых, трудовые отношения на время исполнения социальных обязанностей не прекращаются.

Следовательно, средний заработок считается выплатой, произведённой в рамках трудовых отношений. На него начисляются страховые взносы.

Дни диспансеризации беременных женщин

За время прохождения обязательных диспансерных обследований за беременными сотрудницами сохраняется средний заработок (ч. 3 ст. 254 ТК РФ). Основанием для выплаты является медицинская справка, подтверждающая беременность.

У многих бухгалтеров возникает вопрос: происходит ли выплата среднего заработка в данном случае «в рамках трудовых отношений» и, следовательно, нужно ли начислять на него страховые взносы? Ответ – да. Чиновники считают, что данная выплата возможна только при наличии трудовых отношений между организацией и беременной женщиной (п. 1 письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 № 784-19, письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Работники-доноры

Согласно ч. 5 ст. 186 ТК РФ работодатель сохраняет за работником-донором средний заработок за дни сдачи крови (её компонентов) и предоставленные в связи с этим дни отдыха. По аналогии с беременными женщинами (см. выше) – без трудовых отношений выплата среднего заработка невозможна. А раз так, то выплаченная сумма должна облагаться страховыми взносами (п. 1 письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 № 784-19, письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985; постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2014 по делу № А13-13731/2012, ФАС Уральского округа от 24.12.2013 № Ф09-13437/13 по делу № А60-9695/2013).

Кстати, в прошлом году правомерность подхода подтвердил Президиум ВАС РФ (постановление от 13.05.2014 № 104/14 по делу № А65-21043/2012).

Отметим, что наличие или отсутствие в коллективном договоре положений о выплатах работникам-донорам на начисление взносов никак не повлияет (п. 2 письма Минтруда России от 17.02.2014 № 17-4/В-54).

Дополнительные выходные для ухода за детьми-инвалидами

Одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц (ч. 1 ст. 262 ТК РФ).

На это время за сотрудником сохраняется средний заработок (п. 12 Правил предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами (постановление Правительства РФ от 13.10.2014 № 1048)).

Прямого ответа на вопрос, облагается ли эта выплата страховыми взносами, законодательство не содержит. Чиновники настаивают, что взносы надо начислять на общих основаниях (письмо Минтруда России от 26.12.2014 № 17-3/В-637, п. 1 письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 № 78419, письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Суды с ними не соглашаются, подчеркивая, что в данном случае выплата среднего заработка – это мера государственной поддержки. Поэтому начислять страховые взносы не надо (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, постановления Арбитражного суда Уральского округа от 28.08.2014 № Ф09-4570/14 по делу № А60-51597/2013, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.01.2014 по делу № А33-4317/2013, ФАС Поволжского округа от 12.09.2012 по делу № А57-19322/2011).

Отметим, что позицию чиновников недавно косвенно поддержал законодатель. В соответствии с новой редакцией ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ с 1 января 2015 г. за счёт трансфертов из федерального бюджета в бюджет ФСС РФ обеспечиваются расходы на оплату не только дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, но и начисленных за это время страховых взносов.

Позднее изменения были внесены в расчёт по форме 4-ФСС (утв. приказ ФСС РФ от 26.02.2015 № 59). В таблице 5 появилась строка 8 «Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, начисленные на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами».

Таким образом, законодатель фактически признал, что взносы на данные выплаты нужно начислять.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×