text
Учет в учреждении

Кто такие прочие дебиторы?

  • 25 июня 2015
  • 710
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

До недавнего времени инструкции, устанавливающие порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных и автономных учреждениях, не содержали сколько-нибудь определенных требований к применению счета 210 05 «Расчеты с прочими дебиторами». Ситуация прояснилась после вступления в силу приказа Минфина России от 29.08.2014 № 89н. Оказалось, что данный счет задействуется для отражения в учете многих обыденных операций.

Факты налицо

До внесения изменений в Инструкцию № 157н формулировка п. 235, определяющего порядок применения счета 210 05, была очень общей.

В нем говорилось, что данный счет предназначен для учета расчетов с дебиторами по операциям, возникающим в ходе ведения деятельности учреждения и не предусмотренным для отражения на иных счетах. В связи с этим решения, включать ли счет 210 05 в рабочий план счетов, какие факты хозяйственной жизни отражать с его использованием, какие корреспонденции применять, каждое учреждение принимало самостоятельно и закрепляло в своей учетной политике.

В новой редакции п. 235 Инструкции № 157н конкретизирован перечень операций, для отражения которых предназначен счет 210 05:

Корреспонденции счетов бухгалтерского учета для отражения перечисленных операций в настоящее время не установлены. Следовательно, они должны определяться учреждением по согласованию с соответствующим финансовым органом или органом, осуществляющим в отношении этого учреждения функции и полномочия учредителя (п. 4 Инструкции № 174н, п. 5 Инструкции № 183н).

Бухгалтеры привыкли любые нестандартные расчеты с контрагентами учитывать на счете 302 00 «Расчеты по принятым обязательствам» и на соответствующем ему счете 206 00 «Расчеты по выданным авансам».

Между тем само название счета 302 00 указывает на то, что он предназначен исключительно для отражения расчетов, которые возникают в связи с принятием учреждением денежных обязательств.

Именно поэтому при принятии и проверке бухгалтерской отчетности (в частности, О тчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738)) все более пристальное внимание уделяется сопоставимости показателей принятых денежных обязательств (счет 502 02) и данных, учтенных на счете 302 00 и иных счетах учета расчетов.

Выделение расчетов с прочими дебиторами на счете 210 05 позволяет формировать более прозрачную бухгалтерскую отчетность, проводить ее анализ без дополнительных трудозатрат.

Итак, расчеты с дебиторами и кредиторами условно можно разделить на три группы:

  • расчеты, связанные с принятием учреждением обязательств по уплате денежных средств и признанием в учете расходов;
  • расчеты, связанные с отражением обязательств контрагентов (иных лиц) по уплате денежных средств (дебиторская задолженность) и признанием в учете доходов;
  • иные расчеты, которые подлежат отражению на счетах 210 05 «Расчеты с прочими дебиторами», 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами».

Расчеты с прочими дебиторами, учитываемые на счете 210 05, подразделяются на две группы – с движением и без движения денежных средств. Поговорим о них подробнее.

Важный нюанс

На счете 210 05 должны отражаться только расчеты с дебиторами, иными словами, суммы, которые при формировании отчетности рассматриваются в качестве активов.

Расчеты с движением денежных средств

Примером могут служить расчеты по перечисленным учреждением обеспечениям, залогам, задаткам. Хотя средства уже уплачены контрагенту, оснований для признания расходов нет, ведь в случае выполнения требований (обязательств), в обеспечение которых были предоставлены денежные средства, они подлежат возврату.

Именно на это обращают внимание специалисты Минфина России в письме от 27.04.2015 № 02-07-07/24261. В нем разъясняется, что выбытие (поступление) денежных средств в виде денежного залога (возврата денежного залога) в бухгалтерском учете и отчетности автономного или бюджетного учреждения отражаются с применением статьи 610 «Выбытие со счетов бюджетов» (510 «Поступление на счета бюджетов») КОСГУ.

Следует учесть!

В отдельных случаях денежные средства, внесенные в качестве обеспечения (залога, задатка), согласно положениям закона и (или) договора не возвращаются, например, при невыполнении учреждением условий контракта. В таких ситуациях в учете и отчетности учреждения обоснованно могут быть признаны расходы (уменьшение экономических выгод), которые отражаются по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

В соответствии с положениями разд. V Указаний № 65н операции, приводящие к уменьшению (увеличению) денежных средств и не относящиеся к расходам (доходам) учреждений учитываются именно по этим статьям.

Следовательно, осуществленные учреждением выплаты обеспечений заявок на участие в конкурсе или аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков в графе 9 «Исполнено денежных обязательств» Отчета (ф. 0503738) не отражаются.

Пример 1

Бюджетным учреждением-подрядчиком в рамках приносящей доход деятельности перечислены средства в обеспечение исполнения контрактов:

  • 30 000 руб. – по контракту № 1;
  • 50 000 руб. – по контракту № 2.

После исполнения основного обязательства учреждению возвращены денежные средства, предоставленные в качестве обеспечения исполнения контракта № 1. А денежные средства, предоставленные в обеспечение исполнения контракта № 2, удержаны заказчиком в счет погашения задолженности по уплате неустойки в связи с невыполнением учреждением своих обязательств. В данном случае в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи:

До выхода указанного письма Минфина России, в отсутствие необходимых разъяснений многие учреждения отражали расчеты по суммам обеспечений, залогов и задатков на счете 206 00 «Расчеты по выданным авансам» с применением расходного кода 290 КОСГУ.

Такой порядок не только противоречил экономическому смыслу подобных операций, но и затруднял анализ показателей учета и отчетности при проверке законности, обоснованности осуществления учреждениями авансовых платежей.

Расчеты без движения денежных средств

К такого рода расчетам относятся, например, предусмотренные п. 235 Инструкции № 157н расчеты по договорам поручения (агентским договорам), а также близкие по экономическому содержанию расчеты по договорам комиссии, заключаемым в соответствии с гл. 51 ГК РФ.

Другой пример – замена товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору, при обнаружении учреждениемпокупателем неустранимых недостатков товара, уже принятого на балансовый учет в составе нефинансовых активов. Такое право покупателя закреплено в п. 2 ст. 475, п. 1 ст. 518 ГК РФ.

В рассматриваемом случае задолженность продавца (его обязательство предоставить другой товар) может учитываться по дебету счета 210 05, а операции по поступлению нового товара – по кредиту этого счета. В частности, согласно учетной политике могут применяться такие корреспонденции:

Наконец, учреждения могут заключать двусторонние или трехсторонние договоры о безвозмездном получении услуг (работ, товаров), предусматривающие осуществление оплаты третьими лицами.

Согласно учетной политике заключение таких договоров может отражаться в учете путем признания дебиторской задолженности контрагента по дебету счета 210 05 в размере стоимости услуг (работ, товаров), подлежащих безвозмездной передаче учреждению, а при поступлении этих услуг (работ, товаров) в учете отражается списание этой задолженности. В подобной ситуации могут применяться следующие бухгалтерские записи:

Таким образом, счет 210 05 применяется для отражения в бухгалтерском учете достаточно широкого спектра операций, возникающих в деятельности практически любого учреждения. Прочими дебиторами для учреждения являются:

  • государственные (муниципальные) заказчики, которым предоставляются обеспечения заявок на участие в конкурсе или аукционе, обеспечения исполнения контрактов (договоров);
  • иные заказчики, которым по условиям договора предоставляется обеспечение исполнения обязательств;
  • стороны договора поручения, комиссии, агентского договора;
  • поставщики, предоставившие некачественный товар и обязанные его заменить;
  • иные дебиторы, расчеты с которыми не подлежат отражению на счетах 205 00 «Расчеты по доходам», 206 00 «Расчеты по выданным авансам», 208 00 «Расчеты с подотчетными лицами», 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам», 210 03 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам», 210 06 «Расчеты с учредителем», 210 10 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС».

Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.