Чем текущая стоимость активов отличается от рыночной

687
 Монако О.В.
Аудитор ООО “Аудит Бизнес Трейд”
Как известно, Приказом № 89н были внесены дополнения и уточнения в положения Инструкции № 157н. В частности, изменён порядок оценки ущерба, причинённого учреждению недостачами и хищениями материальных ценностей. Вместо рыночной стоимости теперь используется показатель текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Как эту стоимость определить, расскажем далее.

Идём на сближение с международными стандартами

Внесение поправок в Инструкцию № 157н обусловлено прежде всего необходимостью отражения на счетах бухгалтерского учёта полной и достоверной информации о деятельности организации.

Кроме того, изменения (очевидно, не последние) вызваны плановым переходом к федеральным стандартам бухгалтерского учёта и отчётности для госсектора (далее – федеральные стандарты), в основу которых положены в т. ч. положения Международных стандартов финансовой отчётности для общественного сектора (далее – МСФО ОС).

В свою очередь, введение понятия «текущая восстановительная стоимость материальных ценностей» обусловлена новыми правилами применения счёта 209 00 «Расчёты по ущербу и иным доходам». Ранее ущерб, причинённый учреждению недостачами и хищениями, оценивался посредством определения рыночной стоимости.

При этом под рыночной стоимостью понималась сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. А текущая восстановительная стоимость определяется сегодня, как сумма денежных средств, необходимая для восстановления этих активов (п. 220 Инструкции № 157н). Возникает вопрос: в чём принципиальное различие между рыночной и текущей восстановительной стоимостями?

Разница видна уже из самих определений, данных в прежней и действующей редакциях п. 220 Инструкции № 157н соответственно, а также следует из экономической сути факта хозяйственной жизни.

Возмещаемый ущерб должен быть достаточен, чтобы обеспечить замену (замещение) утраченных материальных ценностей.

Рыночная цена утраченного (недостающего) актива на дату обнаружения ущерба не всегда может быть корректно определена или её определение затруднительно. К примеру, такой актив уже не производится или для него нет аналогов на рынке.

Кроме того, для определения рыночной цены актива, которого уже нет в наличии, практически невозможно получить заключение независимого оценщика. А если определение рыночной цены производится без привлечения специалиста, то её оценка, скорее всего, субъективна, она может быть оспорена виновным лицом.

При этом возможность продать бывший в употреблении объект по определённой цене ещё не означает, что учреждение сможет приобрести необходимое для замены этого объекта имущество по такой же цене.

Логично, что ущерб следует определять по той цене, которая позволит заменить (восстановить) недостачу, т. е. приобрести (создать, воспроизвести) аналогичные по своим характеристикам материальные ценности, необходимые для эффективного и качественного оказания услуг (выполнения работ, производства продукции).

Этот вывод согласуется с определениями восстановительной стоимости по МСФО ОС и стоимости замещения актива в соответствии с проектами федеральных стандартов:

  • восстановительная стоимость – это стоимость восстановления возможности полезного использования актива до уровня, который был до его обесценения (МСФО ОС 21 «Обесценение активов, не генерирующих денежные средства»);
  • стоимость замещения актива – это сумма затрат, необходимая для замены полезного потенциала актива. Актив может замещаться либо путём воспроизводства существующего актива, либо путём восстановления его полезного потенциала (проект федерального стандарта «Обесценение активов»).

Для справки

Приказом Минфина России от 10.04.2015 № 64н утверждена программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учёта для организаций государственного сектора. Программа представляет собой перечень проектов, подлежащих утверждению с определением сроков направления их на экспертизу, утверждения и предполагаемых дат вступления в силу. В ближайшей перспективе (2015–2018 гг.) планируется утвердить 40 федеральных стандартов бухучёта. Это в частности: ФСБУ «Представление финансовой отчётности», «Основные средства», «План счетов казначейского учёта и Инструкция по его применению», «План счетов бюджетного учёта» и др. Будут также созданы Концептуальные основы разработки и утверждения ФСБУ.

Полезный потенциал, заключённый в активах, – это их способность самостоятельно или совместно с другими активами использоваться для оказания услуг (выполнения работ, производства продукции) и (или) выполнения государственных (муниципальных) и иных функций в соответствии с целями субъекта, не обеспечивая при этом притока субъекту денежных средств (эквивалентов денежных средств). Такое определение содержится в проекте федерального стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учёта и отчётности в секторе государственного управления».

Отметим, что понятие текущей восстановительной стоимости и возможный порядок её определения для целей переоценки основных средств коммерческими организациями даны в п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённых приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Согласно этой норме под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:

  • данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
  • сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
  • оценка бюро технической инвентаризации;
  • экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов нефинансовых активов.

Определяем текущую стоимость

Рассмотрим порядок определения текущей восстановительной стоимости актива на конкретном примере.

Пример

Предположим, в ходе инвентаризации выявлена недостача ноутбука, который использовался в учреждении на протяжении трёх лет. Так как компьютерные технологии быстро развиваются, подобные ноутбуки уже не выпускаются. Рыночная стоимость этого основного средства определена экспертом в 8 тыс. руб.

Цена приобретения аналогичного по своим характеристикам ноутбука по экспертному заключению технических специалистов учреждения, подтвержденному профильной комиссией, составляет уже 15 тыс. руб. Следовательно, ущерб, причинённый учреждению, будет определяться по текущей восстановительной стоимости – 15 тыс. руб.

В заключение отметим, что нормативно порядок определения текущей восстановительной стоимости для организаций госсектора на сегодняшний день не установлен. Поэтому его необходимо урегулировать локальным нормативным документом учреждения (например, учётной политикой, положением о внутреннем финансовом контроле и т. п.).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×