Поступление заимствований на лицевой счет

270

Вопрос

Может ли автономное учреждение заимствовать денежные средства у прочих юридических лиц и физических лиц и отражать на счете 2 301 14 000 "Расчеты по заимствованиям, не являющимся муниципальным долгом"? В каких случаях это возможно? На основании каких документов отразить поступление заимствований на лицевой счет или в кассу учреждения?

Ответ

сообщаем следующее: Законодательства не устанавливает запрета на получение кредитов автономным учреждением. Для отражения операций по получению кредита вне зависимости от источника применяйте счет 0 301 14 000 «Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом» следующим образом: Дебет 2.201.21.000 Кредит 2.301.14.000 – получен кредит; Дебет 2.401.20.231 Кредит 2.301.14.000 – начислены проценты по кредиту; Дебет 2.401.20.290 Кредит 2.301.14.000 – начислены штрафные санкции по кредиту (пени, штрафы); Дебет 2.301.14.000 Кредит 2.201.21.00 – на сумму погашения кредита и процентов по нему. Получение средств отражайте на основании первичных документов, в частности выписки по счету, приходного кассового ордера.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Основные сравнительные характеристики типов государственных (муниципальных) учреждений

Критерии сравнения Типы государственных (муниципальных) учреждений
Казенное Бюджетное Автономное
Основной нормативный документ, который устанавливает порядок функционирования учреждения Бюджетный кодекс РФ Закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ Закон от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ
Предоставление (привлечение) кредитов, займов, сделки с ценными бумагами*

Не вправе предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги

(п. 10 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ)

Не вправе размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях, а также совершать сделки с ценными бумагами (если иное не предусмотрено федеральными законами)

(п. 14 ст. 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ)

Не вправе предоставлять займы (письмо Минфина России от 26 ноября 2013 г. № 02-01-007/51169). Подробнее об этом см. Может ли бюджетное учреждение предоставить сотрудникам заем (ссуду)

Предоставление займа (ссуды) целесообразно согласовать с учредителем*

2.Статья: Учет расчетов с кредиторами по долговым обязательствам

На балансовом счете 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» отражаются заимствования, привлеченные автономными учреждениями*. Привлекать заемные средства учреждения вправе с учетом необходимости согласования со своим учредителем сделок, которые относятся к крупным.

Пункты 125 и 126 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений предусматривают три группы счетов для учета расчетов с кредиторами по долговым обязательствам:

При этом может быть открыто три счета аналитического учета:

  • 0 301 10 000 «Расчеты по долговым обязательствам в рублях»;
  • 0 301 20 000 «Расчеты по долговым обязательствам по целевым иностранным кредитам (заимствованиям)»;
  • 0 301 40 000 «Расчеты по долговым обязательствам в иностранной валюте».
  • 0 301 14 000 «Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом»;*
  • 0 301 24 000 «Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом, в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований)»;
  • 0 301 44 000 «Расчеты по заимствованиям в иностранной валюте, не являющимся государственным (муниципальным) долгом».

Автономные учреждения при привлечении заимствований используют балансовый счет 0 301 14 000 «Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом». Объект учета – каждое обязательство. В состав долговых обязательств включаются суммы основного долга по кредитам и займам, номинальная стоимость эмитированных ценных бумаг, суммы обязательств по выданным гарантиям.

Операции, связанные с возникновением и погашением основного долга и процентов, отражаются в бухгалтерском учете обособленно. А вот проценты и финансовые санкции учитываются на одном счете (эти данные детализируются в регистрах аналитического учета).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений не уточняет, за какой период начисляются проценты: за весь срок действия договора или соглашения или только за один финансовый год.

По нашему мнению, в учете нужно отразить проценты, относящиеся к текущему финансовому году. Ведь расходы на уплату процентов закрепляются при утверждении на очередной финансовый год бюджета (федерального, регионального или местного) – в части долговых обязательств, которые погашаются за счет бюджетных средств, или плана финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения – в части долговых обязательств, погашаемых за счет собственных средств учреждения.*

Суммы санкций (штрафов, пеней, неустоек и т. п.) принимаются к учету, если есть документы, подтверждающие, что должник признал их, или имеется решение суда.

Схема бухгалтерских проводок по учету долговых обязательств такая:

Операция Дебет Кредит
Отражены долговые обязательства (если кредит или заемполучен деньгами) 0 201 00 000
«Денежные средства учреждения»
0 301 00 000
«Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»
Начислены проценты 2 401 20 230
«Расходы на обслуживание долговых обязательств»
2 301 00 000
«Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»
Начислены пени, штрафы 2 401 20 290
«Прочие расходы»
2 301 00 000
«Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»
Погашена задолженность по долговым обязательствам 0 301 00 000
«Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»
0 201 00 000
«Денежные средства учреждения»*

Пункты 127 и 128 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений регулируют, как отражать в учете задолженность, если к учреждению в порядке регресса предъявлено требование об уплате долга гаранту.

Скажем, по суммам, которые последний уплатил за учреждение бенефициару.

Тогда делается следующая проводка:

Операция Дебет Кредит
Предъявлено требование к учреждению 2 301 00 000
«Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»

2 301 14 000
«Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом»;

2 301 44 000
«Расчеты по заимствованиям в иностранной валюте, не являющимся государственным (муниципальным) долгом»

Как видно из проводок, при данной операции фактически изменяются структура обязательства и кредитор. Если же гарант (после исполнения обязательств автономного учреждения) регрессивное требование к нему не предъявляет, долг списывается в кредит счета 2 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами».

Если долг выражен в иностранной валюте, его сумма корректируется на курсовые разницы. Увеличение долга на положительные курсовые разницы отражается по дебету счета 2 401 10 171 «Доходы от переоценки активов». Уменьшение долга на отрицательные курсовые разницы – по кредиту счета 2 401 10 171.

«АВТОНОМНЫЙ УЧЕТ» ПО НОВОМУ ПЛАНУ СЧЕТОВ – 2013

21.01.2015г.

С уважением,

Наталья Шпичка, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// gosfinansy.ru/#/hotline/rules/

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль