Приобретение медицинского оборудования по договору мены

237

Вопрос

у нас бюджетное учреждение, подскажите как отразить в учете следующую ситуацию. Мы приобретаем новое медицинское оборудование, у фирмы-поставщика проходит акция: взамен нового мы отдаем старое мед. оборудование и доплачиваем только разницу. Нам выгодна такая сделка. Какими записями офрмлять по бух. учету такую операцию?

Ответ

сообщаем следующее: Приобретение медицинского оборудования по договору мены (в обмен на старое медицинское оборудование) с доплатой отразите в учете аналогично приведенному материалу, следующими проводками: Дебет 2.104.00.410 Кредит 2.101.00.410 - списана ранее начисленная амортизация на старое медицинское оборудование, которое передается по договору мены; Дебет 2.401.10.172 Кредит 2.101.00.410 - списана остаточная стоимость переданного я по договору мены старого медицинского оборудования; Дебет 2.209.83.560 Кредит 2.401.10.172 - начислен доход за реализуемое старое медицинское оборудование по договору мены (в т. ч. НДС); Дебет 2.106.01.310 Кредит 2.302.31.730– отражена стоимость медицинского оборудования, приобретенного по договору мены; Дебет 2.101.00.310 Кредит 2.106.01.310 – принято к учету медицинское оборудование по первоначальной стоимости; Дебет 2.302.31.830 Кредит 2.209.83.660 - произведен зачет задолженности по договору мены; Дебет 2.302.31.830 Кредит 2.201.11.610 - произведена доплата в части стоимости полученного оборудования, превышающей стоимость переданного старого оборудования.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Актив получен по договору мены

Если учреждение получает активы по договору мены, то во избежание конфликтных ситуаций между сторонами получение нужно подтвердить актом приема-передачи*. Расскажем, как учесть затраты и сформировать первоначальную стоимость.*

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 ноября 2013 г. № А46-30473/2012.

Отражаем операции в учете

Право собственности на обмениваемое имущество возникает после исполнения обязательств обеими сторонами (если иное не предусмотрено договором мены).*

До этого момента не принадлежащее учреждению имущество следует отражать за балансом.

Рассмотрим на примере порядок отражения в учете операций приобретения основных средств по договору мены в соответствии с положениями Инструкции № 174н.

ПРИМЕР

Бюджетное учреждение в рамках приносящей доход деятельности приобретает производственный станок, который будет использоваться в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

В обмен поставщику передаются 10 изделий, производимых учреждением.

Обычно учреждение их продает по цене 118 000 руб. за единицу (в том числе НДС – 18 000 руб.) при себестоимости 80 000 руб. Сделка предполагается равноценной.

Расходы на доставку станка составили 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Затраты на ввод в эксплуатацию – 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.).

Согласно учетной политике учреждения, дополнительные расходы, связанные с приобретением основных средств по договору мены, отражаются в составе накладных расходов.

В учете данные операции следует отразить так:*

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражены доходы от реализации изделий учреждения на дату исполнения контрагентом встречных обязательств, то есть на день последней из встречных отгрузок 2 205 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
2 401 10 130*
«Доходы от оказания платных услуг»
1 180 000
Начислен НДС с доходов от реализации изделий учреждения 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
2 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
180 000
Списана себестоимость изделий, переданных в обмен на станок 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
2 105 37 440*
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»
800 000 (10 ед. × 80 000 руб/ед.)
Учтена сумма входящего НДС по станку и кредиторская задолженность перед поставщиком 2 210 01 560
«Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
2 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
180 000
Учтены затраты на приобретение станка и кредиторская задолженность перед поставщиком в размере продажной стоимости изделий, реализуемых по договору мены* 2 106 21 310*
«Увеличение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения»
2 302 31 730*
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
1 000 000 (1 180 000 – 180 000)
Учтена сумма входящего НДС по затратам на доставку станка 2 210 01 560
«Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
2 302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам»
1 800
Затраты на доставку станка учтены в составе накладных расходов учреждения (без НДС) 2 109 70 222
«Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части транспортных услуг»
2 302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам»
10 000 (11 800 – 1800)
Оплачены затраты на доставку станка с лицевого счета учреждения в казначействе* 2 302 22 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по транспортным услугам»
2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
11 800
Учтена сумма входящего НДС по затратам на установку и ввод в эксплуатацию станка 2 210 01 560
«Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
2 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
900
Затраты на установку и ввод в эксплуатацию станка учтены в составе накладных расходов учреждения (без НДС) 2 109 70 226
«Накладные расходы производства готовой продукции в части прочих работ, услуг»
2 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
5000 (5900 – 900)
Оплачены затраты на установку и ввод в эксплуатацию станка с лицевого счета учреждения в казначействе* 2 302 26 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
5900
Купленный станок принят к учету в составе основных средств учреждения по сформированной стоимости (на основании акта приема-передачи основных средств)* 2 101 24 310*
«Увеличение стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждения»
2 106 21 310*
«Увеличение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения»
1 000 000
Принят к вычету входящий НДС по станку и затратам на его доставку и установку 2 303 04 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
2 210 01 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
182 700
Произведен зачет задолженности по договору мены* 2 302 31 830*
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
2 205 31 660*
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
1 180 000

* Одновременно сумма отражается по забалансовому счету 18.

Важно запомнить
Право собственности на обмениваемое имущество возникает после исполнения обязательств обеими сторонами (если иное не предусмотрено договором мены).

В.В. Утка, эксперт по бюджетному учету

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях» №1, январь 2014

2. Статья: Неденежные расчеты: учтите нюансы

Хотя на практике учреждения нередко допускают неденежные формы расчетов, действующими нормами бухгалтерские записи в такой ситуации четко не оговорены. Поэтому давайте разбираться.

Неденежная форма расчетов возможна

Расчеты учреждений с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, как правило, осуществляются в безналичной форме – посредством перечисления денежных средств со счетов, открытых им в органах Федерального казначейства (кредитных организациях).

Тем не менее в практической деятельности нередко возникают ситуации, когда необходимы или даже целесообразны расчеты неденежными средствами – передачей нефинансовых активов в обмен на имущество. При этом в качестве обязательного условия предполагается, что продавец одновременно выступает покупателем (заказчиком). Целесообразность товарообменных операций может быть обусловлена целями ускорения проведения расчетов или минимизации затрат по их оформлению. В гражданском законодательстве подобные операции называются договорами мены и регулируются нормами отдельной главы 31Гражданского кодекса РФ. При этом некоторыми статьями данной главы регулируются только особенности, характерные для товарообменных договоров. Прочие отношения между участниками договора мены регулируются нормами других глав Гражданского кодекса РФ – в частности, правилами о купле-продаже.*

Бухгалтерский учет

При отражении результатов товарообменных операций в бухучете надо помнить о том, что фактически в учете отражают три группы хозопераций.

Получение товара от участника договора мены. В зависимости от условий договора о моменте перехода права собственности проводки отражаются: по дебету счета 02 – если полученное имущество учитывается за балансом, или дебету счета учета нефинансовых активов (106 00 000105 00 000 – по соответствующим счетам) и кредиту счета учета обязательств (302 00 000 – по соответствующим счетам) – на сумму стоимости полученного имущества по договорной стоимости.

Отгрузка нефинансовых активов (объектов основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и т. п.).* Операции отражаются по дебету счета учета расчетов по доходам (205 31 560 или 205 21 560) и кредиту счетов учета доходов (401 10 130 или 401 10 120), дебету счетов учета доходов и кредиту счетов учета нефинансовых активов.

Зачет взаимных требований по договору мены. При этом дебетуются счета расчетов по обязательствам и кредитуются счета учета расчетов по доходам – в случаях когда обмен признан равноценным.

При неравноценном обмене после оформления операций по взаимозачету обязательств на счете учета расчетов по доходам (счете учета расчетов по обязательствам) возникает сальдо, которое погашается при перечислении или поступлении денежных средств (в зависимости от того, на каком счете сальдо образовалось).

Предполагается, что учреждение передает изготовленные или ранее приобретенные активы (готовая продукция, товары или материальные запасы, которые не могут быть использованы в первоначально запланированных целях).*

Несколько иная ситуация возникает тогда, когда в порядке товарообменной операции передаются материалы (иные материальные запасы), образовавшиеся в процессе деятельности учреждения. Например, материалы от разборки (ликвидации, демонтажа) объектов основных средств, запасные части, полученные при проведении очередных ремонтов, и т. п.

В этом случае полученные материалы должны быть предварительно проведены по учету (оприходованы) по дебету счета учета прочих материалов (105 36 340) в корреспонденции с кредитом счета учета прочих доходов (401 10 180).

Обращаем внимание на то, что в рассматриваемой ситуации материалы могут быть оприходованы в составе только прочих материалов (но не тех материальных запасов, в составе которых были оприходованы активы, от ликвидации которых получены отходы). Это связано с тем, что отходы не могут быть использованы по тому же назначению, что и исходные активы.

Впоследствии реализация (в порядке товарообмена) отражается по правилам, описанным выше. Разберем порядок отражения бухгалтерских записей на конкретной хозситуации.

Пример

При ведении лечебной деятельности (в рамках муниципального задания) получены отходы в виде одноразовых систем, которые подлежат сдаче за плату организации-поставщику. По условиям поставки сумма стоимости переданных отходов подлежит зачету при проведении последующих расчетов. В учреждении оприходованы отходы на сумму 10 000 руб. После их сдачи (фактически – реализации) эта сумма была зачтена в счет следующей поставки аналогичного оборудования на сумму 25 000 руб. Первоначальная стоимость поступивших материальных запасов формируется непосредственно на счете 4 105 00 000. Проводки выглядят так:*

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Оприходованы в учете прочие материалы (отходы) 4 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»
4 401 10 180
«Прочие доходы»
10 000
Отражена сумма стоимости сданных (реализованных) отходов* 4 205 21 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности»
4 401 10 120*
«Доходы от собственности»
10 000
Отражена сумма стоимости поступившего оборудования от поставщика* 4 105 31 340*
«Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств – иного движимого имущества учреждения»
4 302 34 730*
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
25 000
Отражена сумма взаимозачета обязательств и дебиторской задолженности* 4 302 34 830*
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
4 205 21 660*
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности»
10 000
Произведена доплата в части стоимости полученного оборудования, превышающей стоимость сданных отходов* 4 302 34 830*
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
4 201 21 610*
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов в кредитной организации»
15 000
(25 000 – 10 000)
Важно запомнить

Инструкции по бухучету не предусматривают отражение в учете операций по обмену товарами с контрагентами. Выходит, что правила отражения записей следует прописать в учетной политике.

И.В. Колодин, эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях» №12, декабрь 2011

3. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств

Внимание: рекомендация подготовлена с учетом планируемых изменений и размещена в Системе для предварительного ознакомления.

Бухучет

В бухучете выбытие имущества из состава основных средств отражается по балансовой стоимости: по дебету счетов 0.104.00.000 «Амортизация» (в сумме начисленной амортизации) и 0.401.10.000 «Доходы текущего финансового года» (в сумме остаточной стоимости) и кредиту счета 0.101.00.000 «Основные средства».

Остаточную стоимость учитывайте в момент реализации объекта (т. е. в момент подписания актов по ф. № ОС-1,№ ОС-1а№ ОС-1б).

Остаточную стоимость определяйте по формуле:*

Остаточная стоимость основного средства = Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации


Порядок реализации основных средств зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Бюджетные учреждения без согласия учредителя (собственника) не вправе реализовать основные средства в следующих случаях:

  • при реализации недвижимого имущества;
  • основные средства включены в состав особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением собственником (приобретенного за счет средств, выделенных собственником);
  • сделка по реализации признается крупной или в совершении сделки имеется заинтересованность, определяемая в соответствии с критериями, установленными статьей 27 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ.

Остальным имуществом бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно.

Доходы от реализации основных средств – движимого имущества поступают в самостоятельное распоряжение учреждения. При этом вырученные средства остаются в распоряжении учреждения даже при реализации особо ценного движимого имущества (если было получено согласие собственника на его реализацию). Однако при согласовании сделок с таким имуществом учредитель может установить условия, конкретные направления расходования средств, полученных от этой продажи. Например, погашение кредиторской задолженности.*

Средства, полученные от продажи недвижимости, нужно перечислить в доход соответствующего бюджета. Такие правила следуют из пункта 3 статьи 298 Гражданского кодекса РФ, статьи 41Бюджетного кодекса РФ, пунктов 1013 статьи 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ и разъяснены в письме Минфина России от 15 мая 2012 г. № 02-13-06/1714. При перечислении в бюджет плательщик должен указать в платежном документе код классификации доходов бюджета. Этот код зависит от того, в какой бюджет перечисляются деньги, а также кто выступает главным администратором доходов данного поступления. Например, при продаже федерального недвижимого имущества нужно указать код 000 1 14 02028 02 0000 410. При этом на месте 1–3-го разрядов укажите код главного администратора.

В учете реализацию основных средств, а также расходы, связанные с ней (например, расходы на оценку, транспортировку), отразите проводками:*

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Выбытие основного средства в связи с реализацией:
1. Списана ранее начисленная амортизация 0.104.XX.410  0.101.XX.410
2. Списана остаточная стоимость реализованного объекта 0.401.10.172 0.101.XX.410
Расходы, связанные с реализацией основных средств:
1. Начислены расходы 0.401.20.200<3> 0.302.XX.730
2. Списаны расходы на уменьшение дохода 0.401.10.172 0.401.20.200<3>
ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.
<3> В разрезе КОСГУ.

Такой порядок установлен пунктами 12128152 Инструкции № 174н.

Порядок отражения в учете расчетов по доходам от продажи основных средств зависит от категории реализованного имущества: движимое или недвижимое.

Доходы от продажи движимого имущества отразите проводками:*

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислен доход за реализуемые основные средства (в т. ч. НДС) 2.209.83.560 2.401.10.172
2. Поступила оплата за реализованные основные средства 2.201.11.510 2.209.83.660
Увеличение забалансового счета 17
(по коду КОСГУ 410)

Такой порядок установлен пунктами 7293–94150 Инструкции № 174н.

Наталия Гусева,

директор Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

23.01.2015г.

С уважением,

Екатерина Самодурова, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// gosfinansy.ru/#/hotline/rules/

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль