Учет расходов на счете «Расходы будущих периодов»

592

Вопрос

Учреждение согласно распоряжения собственника (Росимущество) передало с баланса на баланс оргтехнику , являющуюся объектом учета федерального имущества (постановление от 16 июля 2007 г. N 447) другому учреждению.
Ранее на данную оргтехнику приобреталос ь программное обеспечение (с не исключительным правом) которое сейчас учитывается на счете 401.50
«Расходы будущих периодов» и относится на финансовый результат в течение срока полезного использования. На момент передачи срок полезного использования программного обеспечения ещё не вышел и на счете 401.50 остается остаток.
Вопрос: Что делать с остатком на счете 401.50 «Расходы будущих периодов»?
Возможно ли его списать на финансовый результат? Так как это не является объектом учета федерального имущества и передать согласно распоряжения собственника не получится. Или принимающая сторона должна возместить остаток на счете 401.50?

Ответ

Если компьютерные программы получены в пользование по лицензионным договорам, затраты на их приобретение отражают в составе расходов будущих периодов, при условии, что за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно.

После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию на финансовый результат текущего финансового года. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, учреждение устанавливает самостоятельно. Согласно учетной политике в бухучете такие расходы списываются равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя учреждения. Период для списания расходов на приобретение компьютерной программы устанавливается равным сроку действия лицензионного договора.

Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепляется в учетной политике для целей бухучета. Кроме того, если учреждению переданы права на использование компьютерной программы (по лицензионному договору), она признается нематериальным активом, полученным в пользование. Такую компьютерную программу учтите на забалансовом счете 01 по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Об этом сказано в пункте 66 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Поскольку указанная программа не является нематериальным активом, срок использования для нее не устанавливается.  Списать с забалансового счета можно по истечении периода использования в деятельности учреждения. При этом остаток на счете 401.50 «Расходы будущих периодов» правильнее списать на финансовый результат.

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение компьютерной программы


Компьютерную программу учреждение может не только создать самостоятельно, но и купить.

Покупая компьютерную программу, учреждение может приобрести:

исключительные права на нее по договору отчуждения;

права на ее использование (неисключительное право, лицензию) по лицензионному договору.*

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 1233, пунктом 1 статьи 1235 и статьей 1236 Гражданского кодекса РФ.

Исключительные права

Если учреждение приобрело компьютерную программу по договору отчуждения, то оно становится единственным, кто может распоряжаться и использовать компьютерную программу (ст. 1234 ГК РФ).

При приобретении компьютерной программы заключается договор с правообладателем (п. 1 ст. 1233 ГК РФ). При этом договор об отчуждении исключительных прав на компьютерную программу нужно составить в письменной форме (п. 2 ст. 1234 ГК РФ).

Права на использование

Если учреждение приобрело право на использование компьютерной программы по лицензионному договору (неисключительное право, лицензию), то это право может быть исключительным или неисключительным.

Если учреждению была предоставлена исключительная лицензия, оно является единственным, кто использует компьютерную программу в рамках переданных ему прав. Например, по заказу учреждения разработана программа для управленческого учета. По договору учреждению принадлежат исключительные права на использование программы в своей хозяйственной деятельности, а разработчику – исключительные права на нее. В такой ситуации разработчик не имеет права предоставлять компьютерную программу в пользование другим лицам, а учреждение не имеет права распоряжаться компьютерной программой способом, иным, чем использовать ее в своей деятельности.

Однако программа может использоваться и по простой (неисключительной) лицензии. Тогда за первоначальным обладателем программы сохраняется право заключать лицензионные договоры и с другими организациями (учреждениями).

Такой порядок следует из статей 1235 и 1236 Гражданского кодекса РФ.

Форма договора

Как правило, лицензионный договор заключается в письменной форме (п. 2 ст. 1235 ГК РФ). Исключением является приобретение экземпляра компьютерной программы. Условия такого договора могут излагаться на приобретаемом экземпляре (договор присоединения). Например, при установке компьютерной программы предлагается заключить лицензионное соглашение с правообладателем. Об этом сказано в пункте 3 статьи 1286 Гражданского кодекса РФ.

Внимание: использование контрафактных (пиратских) экземпляров компьютерной программы (в т. ч. при отсутствии (расторжении, истечении) договора отчуждения или лицензионного договора) влечет гражданскую, материальную, административную или уголовную ответственность (п. 1 ст. 1229 ГК РФ, ст. 146 УК РФ).

Бухучет программы как НМА

В бухучете компьютерную программу отразите в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие требования:

учреждение имеет исключительное право на компьютерную программу;

исключительное право на компьютерную программу и существование самой программы подтверждены документально;

учреждение не планирует в дальнейшем продать права на компьютерную программу;

использование компьютерной программы может принести экономические выгоды;

возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

компьютерная программа используется в деятельности учреждения;

срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев.

Об этом сказано пунктах 23, 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Стоимостного ограничения для признания компьютерной программы в составе нематериальных активов в бухучете Инструкция к Единому плану счетов № 157н не предусматривает.

Если компьютерная программа признана нематериальным активом, то срок ее полезного использования определяйте по следующим правилам.

Если учреждению принадлежит исключительное право на компьютерную программу, то срок ее действия не ограничен во времени. Даже в том случае, если учреждение получило свидетельство о регистрации компьютерной программы в Роспатенте (приказы Минобрнауки России от 29 октября 2008 г. № 323 и от 29 октября 2008 г. № 324). Поэтому для целей бухучета срок использования компьютерной программы определите исходя из периода, в течение которого учреждение планирует использовать ее в своей деятельности, получать экономические выгоды. Если по этим параметрам срок использования компьютерной программы определить невозможно, то он считается неопределенным (амортизировать такую программу нужно исходя из срока полезного использования 10 лет). Данный порядок следует из пункта 60 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Срок полезного использования компьютерной программы утвердите приказом руководителя учреждения (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Компьютерную программу учитывайте в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости. Она равна сумме всех затрат на приобретение программы, которые включают в себя:

суммы, уплачиваемые за приобретение исключительных прав на компьютерную программу;

суммы, уплачиваемые за доведение компьютерной программы до состояния пригодного к использованию (например, стоимость информационных и консультационных услуг, оплата услуг наладчиков, которые устанавливали программу);

суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда не планируется использование компьютерной программы в деятельности, облагаемой этим налогом);

прочие расходы, связанные с приобретением компьютерной программы (например, регистрационные пошлины).

Об этом сказано в пункте 62 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Расходы на приобретение компьютерной программы предварительно учитывайте на счете 0.106.02.000 «Вложения в нематериальные активы» (п. 131 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Датой принятия программы к учету (отражения на счете 0.102.00.000 «Нематериальные активы») признается момент возникновения у учреждения исключительного права на нее (п. 64 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Расходы на приобретение компьютерной программы, учтенной в составе нематериальных активов, списывайте через амортизацию (п. 84, 93 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Расходы на приобретение компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам, отразите по статье КОСГУ 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Порядок отражения в бухучете расходов на приобретение компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

При приобретении компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам, в учете сделайте проводки:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Отражено формирование первоначальной стоимости нематериального актива:

– суммы, уплаченные за приобретение исключительных прав на компьютерную программу;

КРБ.1.106.32.320

КРБ.1.302.32.730<1>

– расходы, связанные с приобретением программы (например, услуги наладчиков);

КРБ.1.302.XX.730<1>

– расходы на уплату регистрационных госпошлин

КРБ.1.303.05.730<1>

2.

Принята к учету компьютерная программа по сформированной стоимости (в момент возникновения у учреждения исключительного права на нее)

КРБ.1.102.30.320

КРБ.1.106.32.320

XХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<1> При оплате данных расходов через подотчетника проводки формируйте через соответствующий аналитический счет счета 1.208.00.000.

Такой порядок установлен пунктами 12, 31 Инструкции № 162н.

Пример отражения в бухучете расходов на приобретение исключительных прав на компьютерную программу

В апреле текущего года казенное учреждение «Альфа» приобрело права на компьютерную программу (по договору об отчуждении исключительных прав). То есть «Альфа» стала правообладателем компьютерной программы. Стоимость исключительных прав на компьютерную программу составила 1 000 000 руб.

Для целей бухучета исключительное право на использование компьютерной программы признается нематериальным активом.

В мае компьютерную программу ввели в эксплуатацию. Для целей бухучета приказом руководителя учреждения срок полезного использования исключительного права на компьютерную программу установлен равным двум годам (24 месяцам). Амортизация начисляется линейным методом. Ежемесячная норма амортизации по компьютерной программе равна 4,1667 процента (1 : 24 мес. × 100). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила 41 667 руб. (1 000 000 руб. × 4,1667%).

В учете бухгалтер сделал следующие записи.

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

В апреле:

1.

Учтены расходы на приобретение компьютерной программы

КРБ.1.106.32.320

КРБ.1.302.32.730

1 000 000

В мае:

2.

Принята к учету компьютерная программа по сформированной стоимости

КРБ.1.102.30.320

КРБ.1.106.32.320

1 000 000

С июня и далее ежемесячно:

3.

Начислена амортизация по компьютерной программе

КРБ.1.401.20.271

КРБ.1.104.39.420

41 667

Бухучет программы не в составе НМА*

Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе:

расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно;

текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляются периодические платежи. Например, ежемесячная сумма платежа зависит от количества проданных экземпляров компьютерной программы.*

Такой порядок следует из пунктов 66 и 302 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию на финансовый результат текущего финансового года. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, учреждение устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы учреждение может списывать равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя учреждения. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета.*

Кроме того, если учреждению переданы права на использование компьютерной программы (по лицензионному договору), она признается нематериальным активом, полученным в пользование. Такую компьютерную программу учтите на забалансовом счете 01 по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Об этом сказано в пункте 66Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

Расходы на приобретение компьютерной программы, которая не будет учтена в составе нематериальных активов, отнесите на подстатью КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Порядок отражения в бухучете расходов на приобретение компьютерной программы, которая не будет учтена в составе нематериальных активов, зависит от типа учреждения.*

В учете казенных учреждений:*

В учете расходы на приобретение программы, которая не будет учтена в составе нематериальных активов, отразите следующим образом.

Если оплата за использование компьютерной программы перечисляется единовременно, сделайте проводки:*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы в составе расходов будущих периодов

гКБК.1.401.50.000

КРБ.1.302.26.730

2.

Отражено списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов:

– на финансовый результат текущего года;

КРБ.1.401.20.226<4>

гКБК.1.401.50.000<5>

– в состав вложений в нефинансовые активы (если использование программы связано с созданием этих активов)

КРБ.1.106.ХХ.300

XХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<4> Если данные расходы формируют себестоимость готовой продукции, работ, услуг, которые реализуются за плату, то их можно списать на счет 1.109.XX.226 (п. 40 Инструкции № 162н).

<5> Важно: в приложении 1 к Инструкции № 162н корреспонденция счетов 0.109.00.000, 0.106.00.00 и 401.50.000 не приведена. Поэтому согласуйте ее c ГРБС (финансовым органом, Казначейством России) (п. 2 Инструкции № 162н).

Если за пользование компьютерной программой перечисляются периодические платежи, сделайте проводку:*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Списаны периодические платежи за использование компьютерной программы:

– в состав расходов текущего финансового года;

КРБ.1.401.20.226<6>

КРБ.1.302.26.730

– в состав вложений в нефинансовые активы (если использование программысвязано с созданием этих активов)

КРБ.1.106.ХХ.300

ХX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<6> Если данные расходы формируют себестоимость готовой продукции, работ, услуг, которые реализуются за плату, спишите их на счет 1.109.XX.226 (п. 40 Инструкции № 162н).

Такой порядок установлен пунктами 31, 102, 124 Инструкции № 162н.

Пример отражения в бухучете расходов на приобретение неисключительных прав на компьютерную программу*

В апреле текущего года казенное учреждение «Альфа» приобрело экземпляр компьютерной программы. Стоимость программы по лицензионному договору – 24 000 руб. Исключительные права на компьютерную программу учреждению не принадлежат. В мае программа была установлена на компьютер бухгалтера.

Затраты на приобретение компьютерной программы относятся к нескольким отчетным периодам. Согласно учетной политике в бухучете такие расходы списываются равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя учреждения. Период для списания расходов на приобретение компьютерной программы приказом руководителя установлен равным 12 месяцам (срок действия лицензионного договора).*

В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

В апреле:

1.

Учтены расходы на приобретение компьютерной программы

гКБК.1.401.50.000

КРБ.1.302.26.730

24 000

2.

Учтена за балансом программа, полученная в пользование по лицензионному договору

Увеличение по забалансовому счету 01

24 000

Ежемесячно с мая текущего года по апрель следующего года:

3.

Списана стоимость компьютерной программы(24 000 руб. : 12 мес.)

КРБ.1.401.20.226

гКБК.1.401.50.000

2000

2. Статья: Расходы будущих периодов

Для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предусмотрен счет 1 401 50 000 «Расходы будущих периодов». В частности, на этом счете, в случае если учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, отражаются расходы, связанные:

– с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

– с рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

– с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения;

– с приобретением неисключительного права пользования в течение нескольких отчетных периодов нематериальными активами;

– с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств;

– с освоением новых производств, установок и агрегатов;

– с иными аналогичными расходами.

Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года в течение периода, к которому они относятся.

Учет расходов будущих периодов ведут в разрезе видов расходов, которые предусмотрены сметой учреждения, по государственным (муниципальным) контрактам (договорам), соглашениям.

Пример
отражения в учете расходов будущих периодов

Учреждение заключило договор, на основании которого передаются права на программы для ЭВМ, сроком на три года с оплатой разового платежа в сумме 360 000 руб. Учетной политикой учреждения предусмотрено использование расходов будущих периодов. *Бухгалтер записал:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена договорная стоимость приобретения права пользования программой для ЭВМ

1 401 50 226
«Расходы будущих периодов»

1 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

360 000

Отнесена на расходы текущего отчетного периода сумма расходов будущих периодов

1 401 20 226
«Расходы на прочие работы, услуги»

1 401 50 226
«Расходы будущих периодов»

10 000
(360 000 руб. : 3 года : 12 мес.)

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

Фото

Плюс к этому Вы получите подарок - свежий номер журнала в формате .pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль