Принятие обязательств по зарплате

1493

Вопрос

1.Необходимо ли применять в казенном учреждении счет 20103? Учреждение имеет один лицевой счет открытый в Казначействе и сдает денежные средства через банкомат. Необходимо ли переводить 31.12.2014г. обороты за 2014 год со счета 21003 на счет 21103?2. В казенном учреждении производится выплата пособий по временной нетрудоспособности в межрасчетный период (увольнение сотрудника) т.е. до момента начисления зарплаты и пособий за месяц. При этом учреждение обязано принять бюджетные и денежные обязательства до момента выплат Какой датой следует принимать бюджетные и денежные обязательства и в каком объеме? Можно ли принимать бюджетные обязательства по КОСГУ 213 сразу на весь год, согласно выделенным ЛБО?

Ответ

сообщаем следующее: По общему правилу обязательства по зарплате принимаются один раз в начале года – в объеме утвержденных ЛБО, а потом в конце года корректируются по фактически выплаченной зарплате. Начисления на зарплату по подстатье КОСГУ 213 рассчитываются и утверждаются на финансовый год исходя из запланированной зарплаты. Поэтому правило принятия обязательств по зарплате можно распространить и на принятие обязательств по страховым взносам. То есть обязательства по страховым взносам принимать в объеме утвержденных ЛБО в начале года, и в конце года корректировать сумму. А так как больничное пособие выплачивается за счет страховых взносов в ФСС России (т.е. при выплате пособия сумма страховых взносов к оплате уменьшается), то в конце года бюджетные обязательства будут скорректированы и на сумму больничных пособий за счет Фонда.

По общему правилу денежные обязательства по больничным пособиям за счет ФСС России также нужно принимать. И несмотря на то что пособие платится за счет страховых взносов в Фонд, выплачивает его учреждение со своего лицевого счета. Поэтому для выплаты нужно принять денежное обязательство. Вместе с тем нужно одновременно уменьшить обязательство перед Фондом. Но в бухучете уменьшение никак не отражается. Просто обязательство принимается на сумму кредиторской задолженности по счету 0.303.02.000. Если же сумма расходов по ФСС России больше, чем сумма взносов (т. е. задолженность дебиторская), то денежное обязательство принимать не нужно. В рассматриваемой ситуации денежные обязательства по выплате пособия в межрасчетный период (увольнение сотрудника) нужно принять датой начисления пособия в сумме начисленного пособия. А при начислении зарплаты и взносов за месяц принятые денежные обязательства по больничным пособиям за счет ФСС России скорректируйте на сумму кредиторской задолженности по счету 0.303.02.000.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как учесть санкционирование расходов у получателей бюджетных средств

Принятие обязательств

Процедуры принятия бюджетных и денежных обязательств являются стадиями исполнения бюджета по расходам (п. 2 ст. 219 Бюджетного кодекса РФ).

В текущем финансовом году обязательства принимайте с учетом ранее принятых и не исполненных учреждением обязательств (денежных обязательств) (п. 310 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

Бюджетные обязательства

К принятым бюджетным обязательствам текущего финансового года относятся расходные обязательства, которые подлежат исполнению за счет бюджетных средств в текущем финансовом году (в т. ч. принятые и неисполненные бюджетные обязательства прошлых лет).

Учет принятых бюджетных обязательств ведите на основании подтверждающих документов. При этом принимать бюджетные обязательства можно только в пределах доведенных до них ЛБО или бюджетных ассигнований (абз. 3 ст. 162п. 3 ст. 219 Бюджетного кодекса РФ).

В бюджетном учете обязательства отражайте в следующем объеме:

выплата зарплаты (денежного содержания, вознаграждения, довольствия) сотрудникам – в объеме утвержденных ЛБО. То есть принимать данные обязательства ежемесячно не нужно;

выплата сотрудникам, госслужащим, военнослужащим, иным категориям работников командировочных расходов, иных выплат (в т. ч. суточных, разъездных и т. п.) в соответствии с трудовыми договорами, служебными контрактами – в сумме начисленных обязательств или выплат;

публичные нормативные обязательства перед физическими лицами – в сумме начисленных публичных нормативных обязательств (выплат);

внесение обязательных платежей в бюджет (налоги, сборы, пошлины, взносы и иные выплаты) – в сумме начисленных платежей;*

предоставление субсидий организациям, предпринимателям и гражданам – производителям товаров, работ, услуг, обусловленных нормативно-правовым актом, а также субсидий бюджетным и автономным учреждениям:
– в сумме заключенных договоров (соглашений) о предоставлении субсидии – если иное основание предоставления субсидии не предусмотрено нормативно-правовыми актами;
– в объеме ЛБО соответствующего бюджета на указанные цели – если основанием для предоставления субсидии не является заключение соответствующих договоров (соглашений);

другие расходные обязательства – в сумме принятых обязательств.

Полный перечень бюджетных обязательств приведен в пункте 140 Инструкции № 162н. Порядок принятия обязательств к учету разъяснен в пункте 1 письма Минфина России от 21 января 2013 г. № 02-06-07/155.

Денежные обязательства

Денежные обязательства отражайте на счете 0.502.02.000 «Принятые денежные обязательства».

Оплату денежных обязательств проводите в следующем порядке:

денежных обязательств по публичным нормативным обязательствам – в пределах доведенных бюджетных ассигнований;

остальных денежных обязательств – в пределах доведенных ЛБО.

Об этом сказано в пункте 5 статьи 219 Бюджетного кодекса РФ.

Денежные обязательства текущего финансового года принимайте в следующем объеме:

1) в части обязательств по выдаче авансов по договорам (госконтрактам) – в сумме аванса, предусмотренного таким договором, контрактом;

2) в части обязательств по выполненным договорам (контрактам) – в сумме исполненных контрагентом обязательств с учетом ранее выплаченного аванса;

3) в части обязательств по предоставлению в текущем году межбюджетных трансфертов, обусловленных:

законом (дотации, субсидии, субвенции и др.) – в объеме бюджетных ассигнований на эти цели;

соглашением о предоставлении субсидий, субвенций или других трансфертов – в сумме заключенных соглашений;

4) в части публичных нормативных обязательств перед гражданами, которые предусмотрены к исполнению за счет бюджета в текущем году, – в сумме начисленных выплат;

5) по оплате обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы (налогов, сборов, пошлин, взносов, в т. ч. в государственные внебюджетные фонды и др.) в текущем году – в сумме начисленных обязательств (платежей);*

6) по возмещению вреда, полученного ПБС при ведении им деятельности, по другим выплатам по решениям суда – в сумме начисленных обязательств (выплат).

Об этом сказано в пункте 3.80 проекта Минфина России от 25 сентября 2014 г. № б/н.

Возникновение денежных обязательств отражайте в учете на основании документов, подтверждающих их принятие.

Наталия Гусева,

директор Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Рекомендация:Нужно ли принимать бюджетные и денежные обязательства на сумму больничного пособия, оплачиваемого за счет ФСС России

По общему правилу принимать бюджетные обязательства можно только в пределах доведенных до получателей бюджетных средств ЛБО или бюджетных ассигнований (абз. 3 ст. 162п. 3 ст. 219 Бюджетного кодекса РФ). Причем обязательства по зарплате принимаются один раз в начале года – в объеме утвержденных ЛБО, а потом в конце года корректируются по фактически выплаченной зарплате. Начисления на зарплату по подстатье КОСГУ 213рассчитываются и утверждаются на финансовый год исходя из запланированной зарплаты. Поэтому правило принятия обязательств по зарплате можно распространить и на принятие обязательств по страховым взносам. То есть обязательства по страховым взносам принимать в объеме утвержденных ЛБО в начале года, и в конце года корректировать сумму. А так как больничное пособие выплачивается за счет страховых взносов в ФСС России (т. е. при выплате пособия сумма страховых взносов к оплате уменьшается), то в конце года бюджетные обязательства будут скорректированы и на сумму больничных пособий за счет Фонда.

Денежные обязательства по больничным пособиям за счет ФСС России также нужно принимать. Ведь это ваше обязательство перед сотрудником выплатить ему пособие. И несмотря на то что пособие платится за счет страховых взносов в Фонд, выплачивает его учреждение со своего лицевого счета. Поэтому для выплаты нужно принять денежное обязательство. Вместе с тем нужно одновременно уменьшить обязательство перед Фондом. Но в бухучете уменьшение никак не отражается. Просто обязательство примите на сумму кредиторской задолженности по счету 0.303.02.000. Если же сумма расходов по ФСС России больше, чем сумма взносов (т. е. задолженность дебиторская), то денежное обязательство принимать не нужно.*

Бюджетные и автономные учреждения при принятии обязательств (денежных обязательств) также могут руководствоваться вышеприведенными рассуждениями, так как больничные пособия за счет средств ФСС России оплачиваются в аналогичном порядке.

Пример отражения в учете казенного учреждения уменьшения суммы принятых денежных обязательств

Казенное учреждение «Альфа» получило уведомление о суммах утвержденных и доведенных ЛБО на 2015 год. Объем лимитов бюджетных обязательств составил:

по подстатье КОСГУ 211 «Заработная плата» – 5 000 000 руб.

по подстатье КОСГУ 213 «Начисления на оплату труда» – 1 510 000 руб.

В декабре казенное учреждение «Альфа» начислило в пользу своих сотрудников:

зарплату в размере 350 000 руб.;

пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС России – 3260 руб., за счет работодателя (за первые три дня) – 690 руб.

Страховые взносы за декабрь составили 105 000 руб. (350 000 руб. × 30%), в том числе:

в ПФР – 77 000 руб. (350 000 руб. × 22%);

в ФСС России – 10 150 руб. (350 000 руб. × 2,9%);

в ФФОМС – 17 850 руб. (350 000 руб. × 5,1%).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составили 700 руб. (350 000 руб. × 0,2%).

Общая сумма зарплаты за год составила 4 800 000 руб., а страховых взносов было начислено 1 422 600 руб. Уменьшение зарплаты и страховых взносов связано в том числе с выплатами больничного пособия и других пособий за счет ФСС России.

В бухучете были сделаны такие проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
В начале года
1. Приняты суммы бюджетных обязательств на текущий финансовый год по зарплате КРБ.1.501.13.211 КРБ.1.502.11.211 5 000 000
2. Приняты суммы бюджетных обязательств на текущий финансовый год по начислениям на оплату труда КРБ.1.501.13.213 КРБ.1.502.11.213 1 510 000
В декабре
1. Начислена зарплата штатным сотрудникам учреждения КРБ.1.401.20.211 КРБ.1.302.11.730 350 000
2. Начислено больничное пособие за первые три дня нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств учреждения КРБ.1.401.20.211 КРБ.1.302.11.730 690
3. Начислены больничные пособия за счет ФСС России КРБ.1.303.02.830 КРБ.1.302.13.730 3260
4. Начислены взносы:
– на социальное страхование КРБ.1.401.20.213 КРБ.1.303.02.730 10 150
– на медицинское страхование КРБ.1.303.07.730 17 850
– на пенсионное страхование КРБ.1.303.10.730 77 000
– взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний КРБ.1.303.06.730 700
5. Приняты денежные обязательства по зарплате
(350 000 + 690)
КРБ.1.502.11.211 КРБ.1.502.12.211 350 690
6. Приняты денежные обязательства по обязательным страховым взносам в ФСС России, за минусом больничного пособия за счет ФСС России
(10 150 руб. – 3260 руб.)*
КРБ.1.502.11.213 КРБ.1.502.12.213 6890
7. Приняты денежные обязательства по медицинскому страхованию КРБ.1.502.11.213 КРБ.1.502.12.213 17 850
8. Приняты денежные обязательства по пенсионному страхованию КРБ.1.502.11.213 КРБ.1.502.12.213 77 000
9. Приняты денежные обязательства по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний КРБ.1.502.11.213 КРБ.1.502.12.213 700
31 декабря
1. Скорректирована по итогам года сумма бюджетных обязательств по зарплате
(5 000 000 руб. – 4 800 000 руб.)
Методом «красное сторно» 200 000
КРБ.1.501.13.211 КРБ.1.502.11.211
2. Скорректирована по итогам года сумма бюджетных обязательств по начислениям на оплату труда
(1 510 000 руб. – 1 422 600 руб.)*
Методом «красное сторно» 87 400
КРБ.1.501.13.213 КРБ.1.502.11.213

Из рекомендации «Как отразить в бухучете начисление и выплату больничного пособия»

Наталия Гусева,

директор Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислав Бычков,

заместитель директора департамента бюджетной методологии Минфина России

26.01.2015г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// gosfinansy.ru/#/hotline/rules/

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль