Расходы по ОСАГО

470

Вопрос

Как правильно отразить в бухгалтерском учете автономного учреждения расходы по оплате ОСАГО в 2014году до вступления в силу изменения в Приказ № 157н? Списывать расходы сразу после оплаты полиса, или ежемесячно равными долями?

Ответ

сообщаем следующее: Расходы на страхование автомобиля (ОСАГО) в 2014 году отражали так же, как и в 2015 году.

В Инструкцию 157н в части счета 401.50 добавили то, что теперь счет применяется также для учета расходов связанных со страхованием гражданской ответственности.

Несмотря на то, что ранее этого пункта в Инструкции не было, в отражении расходов на ОСАГО счет 401.50 применялся.

А именно:

– если страховой договор заключен на срок, превышающий один финансовый год, сумму страховой премии следует отнести на расходы будущих периодов (Дебет 401.50 Кредит 302.26).

Ниже приведена редакция Рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на страхование автомобиля», действовавшая до вступления в силу изменений в Инструкцию 157н.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на страхование автомобиля

Редакция утратила силу 1 сен 2014*

Бухучет*

Расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из статьи 957 Гражданского кодекса РФ.

При заключении договора страхования страховщик вручает страхователю страховой полис, который удостоверяет осуществление страхования (п. 7 ст. 15 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ, п. 3 ст. 930, п. 2 ст. 940 ГК РФ). При этом до момента уплаты страховой премии по договору ОСАГО выдача страхового полиса не допускается (абз. 6 п. 24 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263). Поэтому перечисление оплаты следует всегда рассматривать как авансовый платеж (в размере 100-процентного аванса) и отражать на счете 0.206.26.000 «Расчеты по авансам по прочим работам, услугам» (п. 202, 204 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

При заключении договоров добровольного страхования (ДСАГО, КАСКО) страховой полис может быть выдан как до, так и после оплаты страховой премии (п. 1, 3 ст. 954 ГК РФ). Поэтому, если полис (так же как и по договору ОСАГО) будет вручен после уплаты страховой премии, перечисление оплаты отразите как авансовый платеж. Если страховой полис будет вручен до перечисления страховой премии, перечисление отразите через счет 0.302.26.000 «Расчеты по прочим работам, услугам» (п. 254 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения в учете затрат на страхование автомобиля зависит от периода действия страхового полиса. Такие затраты могут быть включены:*

  • либо в состав расходов будущих периодов;
  • либо в состав расходов текущего финансового года.

Если срок действия страхового полиса не выходит за пределы текущего отчетного периода, то уплаченную страховую премию включите в состав расходов текущего финансового года.*

Если срок, на который выдан страховой полис, выходит за пределы текущего отчетного периода, то расходы на уплату страховой премии включите в состав расходов будущих периодов. Затраты на страхование, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию на финансовый результат текущего финансового года. Порядок их списания учреждение устанавливает самостоятельно. Например, учреждение может списывать такие расходы равными долями в течение срока, на который получен страховой полис.*

Такой порядок следует из положений пункта 302 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В бюджетных и автономных учреждениях под отчетным периодом следует понимать текущий финансовый год (п. 160 Инструкции № 174н, п. 188 Инструкции № 188н).

В отношении казенных учреждений Инструкцией № 162н не определено, какой период следует понимать под отчетным для расходов будущих периодов (месяц, квартал или текущий год). Поэтому такие учреждения могут установить его самостоятельно. Например, аналогично бюджетным и автономным учреждениям – текущий финансовый год (п. 160 Инструкции № 174н, п. 188 Инструкции № 188н). При этом такой порядок учета затрат на страхование закрепите в учетной политике для целей бухучета (ч. 3 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.

Расходы на оплату страховой премии по страхованию автомобиля (как обязательному, так и добровольному) отражайте по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Порядок отражения в бухучете операций по договорам страхования автомобиля зависит от типа учреждения.

В учете автономных учреждений:*

Порядок отражения в учете уплаты страховой премии

Если учреждение перечисляет страховую премию до момента получения страхового полиса, в учете сделайте проводки:

Дебет 0.206.26.000 Кредит 0.201.11.000 (0.201.21.000)
– оплачена страховая премия (авансовый платеж);

Кредит 18 (код вида выбытий 226)
– отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 0.302.26.000 Кредит 0.206.26.000
– зачтена сумма аванса при получении страхового полиса.

Если учреждение перечисляет страховую премию после получения страхового полиса, в учете сделайте проводку:

Дебет 0.302.26.000 Кредит 0.201.11.000 (0.201.21.000)
– оплачена страховая премия;

Кредит 18 (код вида выбытий 226)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.

Такой порядок установлен пунктами 100–101, 157 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 206.00, 302.00).

Порядок признания в учете расходов на страхование автомобиля*

Порядок отражения в учете расходов на страхование зависит от того, на какой срок заключен договор страхования.*

Если срок договора страхования не превышает один финансовый год или учреждение платит страховую премию в рассрочку, включите в состав затрат страховую премию в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):*

Дебет 0.401.20.226 (0.109.60.226–0.109.90.226) Кредит 0.302.26.000
– отражены расходы на страхование автогражданской ответственности в составе расходов текущего финансового года.

Если страховой договор заключен на срок, превышающий один финансовый год, сумму страховой премии отнесите на расходы будущих периодов:*

Дебет 0.401.50.226 Кредит 0.302.26.000
– включены расходы на страхование автогражданской ответственности в состав расходов будущих периодов.

В дальнейшем ежемесячно в течение срока действия договора в учете делайте проводку:*

Дебет 0.401.20.226 (0.109.60.226–0.109.90.226) Кредит 0.401.50.226
– отражено списание суммы страховой премии с расходов будущих периодов на текущие затраты.

Следует отметить, что в Инструкции № 183н корреспонденция счетов по списанию расходов будущих периодов на счет 0.109.00.000 отсутствует. Поэтому согласуйте вышеприведенные проводки с учредителем (финансовым органом).

Такой порядок установлен пунктами 5, 154, 188 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 109.00, 302.00, 401.20, 401.50).

Пример отражения в бухучете расходов на ОСАГО*

1 марта 2014 года автономное учреждение «Альфа» застраховало служебный автомобиль по договору ОСАГО. Договор заключен сроком на один год (с 1 марта 2014 года по 28 февраля 2015 года) за счет средств субсидий.

Годовая страховая премия составила 3000 руб. (уплачивается единовременно до получения страхового полиса).

Ежемесячно начиная с марта 2014 года по февраль 2015 года (включительно) бухгалтер списывает на расходы часть страховой премии, учитывая количество календарных дней в каждом месяце (такой порядок установлен в учетной политике).

Расходы на страхование бухгалтер «Альфы» отразил так.

В марте:

Дебет 4.206.26.000 Кредит 4.201.11.000
– 3000 руб. – перечислена годовая премия по договору ОСАГО;

Кредит 18 (код вида выбытий 226)
– 3000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 4.302.26.000 Кредит 4.206.26.000
– 3000 руб. – зачтена предварительная оплата по договору ОСАГО при получении страхового полиса;

Дебет 4.401.50.226 Кредит 4.302.26.000
– 3000 руб. – отнесены на расходы будущих периодов расходы по ОСАГО;

Дебет 4.109.80.226 Кредит 4.401.50.226
– 255 руб. (3000 руб. : 365 дн. × 31 дн.) – включена в состав затрат часть страховой премии по договору ОСАГО за март 2014 года (данная корреспонденция согласована с учредителем).

Наталия Гусева,

директор Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Справочники:Основные изменения, внесенные в Инструкцию к Единому плану счетов № 157н приказом Минфина России от 29 августа 2014г. № 89н

Положения, претерпевшие изменения До внесения изменений После внесения изменений
<…>
Порядок применения счета 401.50 «Расходы будущих периодов»*

 Счет применяется для учета расходов будущих периодов. В частности, связанных с:*

– сезонным характером работ;
– освоением новых производств;
– рекультивацией земель;
– добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников;
– приобретением неисключительных прав;
– неравномерно проводимым ремонтом основных средств и др.

(п. 302 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Теперь счет применяется также для учета расходов связанных:*

– со страхованием имущества и гражданской ответственности;*
– с выплатой отпускных

(п. 3.66 приложения к приказу Минфина России от 29 августа 2014 г. № 89н)

29.01.2015г.

С уважением,

Елена Изотова, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Натальей Зориной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// gosfinansy.ru/#/hotline/rules/

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль