Компенсацию за неиспользованный отпуск

92

Вопрос

31 июля 2014 года-был уволен сотрудник с занимаемой должности мастера леса,1 августа 2014 этот же сотрудник принят на работу на должность участкового государственного инспектора по охране леса.Компенсация за отпуск при увольнении с должности мастера леса не выплачивалась.В настоящее время он продолжает работать в должности государственного инспектора.1)как правильно устранить допущенную ошибку по не выплате компенсации за отпуск за должность мастера леса по истечению времени?2)необходимо ли проиндексировать не выплаченную компенсацию и в каком размере?

Ответ

сообщаем следующее: Компенсацию за неиспользованный отпуск учреждение обязано заплатить сотруднику, даже если он уже уволился. Также нужно выплатить компенсацию за задержку выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Размер компенсации за задержку выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении установите в коллективном или трудовом договоре. Если размер компенсации не установлен трудовым или коллективным договором, то рассчитайте ее исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Если сотруднику своевременно не была начислена и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск, в бухучет нужно внести исправления. В рассматриваемой ситуации, если ошибка обнаружена после сдачи годовой бухгалтерской отчетности, отразите сумму начисленной компенсации в момент обнаружения ошибки.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как внести исправления в учет, если компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику. Ошибка обнаружена после сдачи годовой бухгалтерской и налоговой отчетности

Компенсацию за неиспользованный отпуск учреждение обязано заплатить сотруднику, даже если он уже уволился.* Такой вывод следует из части 1 статьи 127 Трудового кодекса РФ. В противном случае по решению суда или трудовой инспекции его обяжут это сделать. Невыплата компенсации, как и несоблюдение сроков его выплаты, являются нарушением трудового законодательства. За такое нарушение предусмотрена административная ответственность (ст. 5.27 КоАП РФ).

Если сотруднику своевременно не была начислена и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск, в бухучет нужно внести исправления. В рассматриваемой ситуации, если ошибка обнаружена после сдачи годовой бухгалтерской отчетности, отразите сумму начисленной компенсации в момент обнаружения ошибки.* Такой порядок установлен пунктом 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок исправления ошибки в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет учреждение.

Учреждения, рассчитывающие налог на прибыль по методу начисления, включают компенсацию в расходы в месяце ее начисления (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Если компенсация ошибочно не была начислена, то по общему правилу исправить ошибку (пересчитать налоговую базу и сумму налога) нужно в периоде ее возникновения (т. е. в том периоде, когда компенсация должна была быть начислена).

Вместе с тем, учитывая, что ошибка привела к переплате налога на прибыль, учреждение вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога в периоде ее обнаружения.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. Аналогичной позиции в подобной ситуации придерживается Минфин России в письме от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/261. В нем рассматривается порядок пересчета налоговой базы в случае, когда сотруднику ошибочно не начислили доплату к тарифной ставке. Однако, учитывая, что и компенсация, и доплата относятся к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ), указанные разъяснения можно применять и в случае, когда учреждение ошибочно не начислило компенсацию за неиспользованный отпуск.

В первом случае (если учреждение пересчитывает налоговую базу за прошлые отчетные (налоговые) периоды), возникает ситуация, когда в налоговом учете исправления производятся в прошлых месяцах, а в бухучете – в текущем. Поэтому в месяце, когда компенсация должна была быть начислена, возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Подавать уточненную налоговую декларацию в данном случае учреждение вправе, но не обязано. В обязательном порядке это нужно сделать лишь в случае занижения налога (п. 1 ст. 81 НК РФ). К тому же если переплата возникла по итогам отчетного периода, то ее можно будет скорректировать в следующих декларациях. По итогам налогового периода (года) налог будет рассчитан и отражен в декларации верно.

Во втором случае (если учреждение пересчитывает налоговую базу в периоде обнаружения ошибки) сумму начисленной компенсации включите в состав расходов на оплату труда того отчетного (налогового) периода, в котором ошибка была обнаружена. При этом разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет. Подавать уточненную налоговую декларацию в данном случае не потребуется. Это связано с тем, что в прошлые отчетные (налоговые) периоды не вносилось никаких изменений (ст. 81 НК РФ).

Если учреждение рассчитывает налог на прибыль по кассовому методу, расходы на оплату труда нужно включить в налоговую базу в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому корректировать налог на прибыль за прошлые периоды не нужно.

Пример для казенного учреждения. Отражение в бухучете выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, которая по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику в момент увольнения. Ошибка обнаружена после сдачи годовой отчетности

В 2014 году экономист казенного учреждения А.С. Кондратьев не смог использовать основной отпуск. В связи с производственной необходимостью отпуск был перенесен на 2015 год.

12 декабря 2014 года сотрудник написал заявление об увольнении. Компенсация по ошибке не была начислена сотруднику при увольнении. Ошибку обнаружили только в апреле 2015 года. Отчетность по итогам 2014 года на момент обнаружения ошибки утверждена и сдана.

Продолжительность неиспользованного отпуска – 35 календарных дней.

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента.

За расчетный период (декабрь 2013 года – ноябрь 2014 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 504 000 руб. Расчетный период отработан полностью. Средний дневной заработок Кондратьева составил 1433,45 руб./дн.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал компенсацию в сумме:
1433,45 руб./дн. × 35 дн. = 50 170,75 руб.

Стандартные вычеты Кондратьев получает по новому месту работы. НДФЛ с суммы компенсации составил:
50 170,75 руб. × 13% = 6522 руб.

В апреле 2015 года компенсация была начислена и выплачена. Бухгалтер «Альфы» так отразил эти операции в учете:

Дебет КРБ.1.401.20.211 Кредит КРБ.1.302.11.730
– 50 170,75 руб. – начислена компенсация бывшему сотруднику;

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КРБ.1.303.01.730
– 6522 руб. – удержан НДФЛ;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.10.730
– 11 037,57 руб. (50 170,75 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.02.730
– 1454,95 руб. (50 170,75 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.07.730
– 2558,71 руб. (50 170,75 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.06.730
– 100,34 руб. (50 170,75 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КИФ.1.201.34.610
– 43 648,75 руб. (50 170,75 руб. – 6522 руб.) – выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ);

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 211)
– 43 648,75 руб. – отражено выбытие средств из кассы учреждения.

Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете и при налогообложении выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, которая по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику в момент увольнения. Ошибка обнаружена после сдачи годовой отчетности

Бюджетное учреждение «Альфа» платит налог на прибыль поквартально и применяет метод начисления, страховые взносы уплачивает по общим ставкам.

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента.

В 2014 году экономист учреждения А.С. Кондратьев занят только в рамках платной деятельности. Сотрудник не смог использовать основной отпуск. В связи с производственной необходимостью отпуск был перенесен на 2015 год.

12 декабря 2014 года сотрудник написал заявление об увольнении. Компенсация по ошибке не была начислена сотруднику при увольнении. Ошибку обнаружили только в апреле 2015 года. Отчетность по итогам 2014 года на момент обнаружения ошибки утверждена и сдана.

Продолжительность неиспользованного отпуска – 35 календарных дней.

За расчетный период (декабрь 2013 года – ноябрь 2014 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 504 000 руб. Средний дневной заработок Кондратьева составил 1433,45 руб./дн.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал компенсацию в сумме:
1433,45 руб./дн. × 35 дн. = 50 170,75 руб.

Стандартные вычеты Кондратьев получает по новому месту работы. НДФЛ с суммы компенсации составил:
50 170,75 руб. × 13% = 6522 руб.

В апреле 2015 года компенсация была начислена и выплачена. Бухгалтер «Альфы» так отразил эти операции в учете:

Дебет 2.109.80.211 Кредит 2.302.11.730
– 50 170,75 руб. – начислена компенсация бывшему сотруднику;

Дебет 2.302.11.830 Кредит 2.303.01.730
– 6522 руб. – удержан НДФЛ;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.10.730
– 11 037,57 руб. (50 170,75 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.02.730
– 1454,95 руб. (50 170,75 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.07.730
– 2558,71 руб. (50 170,75 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.06.730
– 100,34 руб. (50 170,75 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 2.302.11.830 Кредит 2.201.34.610
– 43 648,75 руб. (50 170,75 руб. – 6522 руб.) – выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ);

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 211)
– 43 648,75 руб. – отражено выбытие средств из кассы учреждения.

В связи с обнаружением ошибки в налоговом учете, повлекшей излишнюю уплату налога, учреждение решило внести исправления в период ее обнаружения. Саму начисленную компенсацию (50 170,75 руб.) и страховые взносы с нее в общей сумме 15 151,57 руб. (11 037,57 руб. + 1454,95 руб. + 2558,71 руб. + 100,34 руб.) бухгалтер учел в расходах во II квартале 2015 года.

Пример для автономного учреждения. Отражение в бухучете и при налогообложении выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, которая по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику в момент увольнения. Ошибка обнаружена после сдачи годовой отчетности

Автономное учреждение «Альфа» платит налог на прибыль поквартально и применяет метод начисления, страховые взносы уплачивает по общим ставкам.

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента.

В 2014 году экономист учреждения А.С. Кондратьев занят только в рамках деятельности, приносящей доход. Сотрудник не смог использовать основной отпуск. В связи с производственной необходимостью отпуск был перенесен на 2015 год.

12 декабря 2014 года сотрудник написал заявление об увольнении. Компенсация по ошибке не была начислена сотруднику при увольнении. Ошибку обнаружили только в апреле 2015 года. Отчетность по итогам 2014 года на момент обнаружения ошибки утверждена и сдана.

Продолжительность неиспользованного отпуска – 35 календарных дней.

За расчетный период (декабрь 2013 года – ноябрь 2014 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 504 000 руб. Средний дневной заработок Кондратьева составил 1433,45 руб./дн.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал компенсацию в сумме:
1433,45 руб./дн. × 35 дн. = 50 170,75 руб.

Стандартные вычеты Кондратьев получает по новому месту работы. НДФЛ с суммы компенсации составил:
50 170,75 руб. × 13% = 6522 руб.

В апреле 2015 года компенсация была начислена и выплачена. Бухгалтер «Альфы» так отразил эти операции в учете:

Дебет 2.109.60.211 Кредит 2.302.11.000
– 50 170,75 руб. – начислена компенсация бывшему сотруднику;

Дебет 2.302.11.000 Кредит 2.303.01.000
– 6522 руб. – удержан НДФЛ;

Дебет 2.109.60.213 Кредит 2.303.10.000
– 11 037,57 руб. (50 170,75 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 2.109.60.213 Кредит 2.303.02.000
– 1454,95 руб. (50 170,75 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 2.109.60.213 Кредит 2.303.07.000
– 2558,71 руб. (50 170,75 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет 2.109.60.213 Кредит 2.303.06.000
– 100,34 руб. (50 170,75 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 2.302.11.000 Кредит 2.201.34.000
– 43 648,75 руб. (50 170,75 руб. – 6522 руб.) – выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ);

Увеличение забалансового счета 18 (по коду выбытий 211)
– 43 648,75 руб. – отражено выбытие средств из кассы учреждения.

В связи с обнаружением ошибки в налоговом учете, повлекшей излишнюю уплату налога, учреждение решило внести исправления в период ее обнаружения. Саму начисленную компенсацию (50 170,75 руб.) и страховые взносы с нее в общей сумме 15 151,57 руб. (11 037,57 руб. + 1454,95 руб. + 2558,71 руб. + 100,34 руб.) бухгалтер учел в расходах во II квартале 2015 года.

В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы компенсации у учреждения недоимки не возникнет. Не нужно подавать в такой ситуации и уточненный расчет по страховым взносам. Это связано с тем, что компенсация и взносы в бухучете будут начислены в момент обнаружения ошибки (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2.Рекомендация:Как выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении

Ситуация: нужно ли выплатить компенсацию за задержку выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении*

Да, нужно.

Размер компенсации за задержку выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении установите в коллективном или трудовом договоре. Если размер компенсации не установлен трудовым или коллективным договором, то рассчитайте ее исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.* Такие правила установлены в статье 236 Трудового кодекса РФ.

Внимание: установленный организацией размер компенсации за задержку компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении не может быть меньше 1/300 ставки рефинансирования. В противном случае это условие коллективного (трудового) договора будет недействительным (ст. 8 ТК РФ).

Компенсацию за задержку выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении рассчитайте по формуле:

Компенсация за задержку выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении = Задолженность по выплате компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении × 1/300 ставки рефинансирования (или больший процент, установленный организацией) × Количество дней задержки*


Срок задержки выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении определяйте как количество дней, на которое просрочена выплата. Первым днем задержки является день, следующий за установленной датой выплаты компенсации. Последним днем задержки является дата фактической выплаты компенсации. Такой порядок установлен в статье 236 Трудового кодекса РФ.

Иван Шкловец, заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

09.02.2015г.

С уважением,

Галина Халтурина, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Натальей Зориной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// gosfinansy.ru/#/hotline/rules/

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль