НДФЛ с излишне выплаченной материальной помощи

106

Вопрос

Согласно п.2.5.6 Порядком утвержденным приказом Казначейства России от 10.10.2008г.№8н дебиторская задолженность прошлых лет должна быть перечислена в доход бюджета должником.В моем случае так и было: излишне начисленная мат. помощь в 2013г. была возвращена в бюджет в 2014г. через кассу и платежным поручением возвращена в бюджет. А как быть с НДФЛ? Перерасчета мат помощи не было, должник внес задолженность по Акту проверки.

Ответ

сообщаем следующее: Если материальная помощь была излишне выплачена в 2013 году, а возмещена в 2014, в учете получателя бюджетных средств нужно сделать корректировку излишне начисленных сумм. Поскольку сотрудник по собственному желанию возместил учреждению излишне выплаченную материальную помощь, налоговую базу за прошлые периоды нужно скорректировать (ст. 54НК РФ). По НДФЛ в результате исправления ошибки возникнет переплата. Так как производится перерасчет за прошлые налоговые периоды, когда форма 2-НДФЛ уже сдана, необходимо еще раз подать ее в инспекцию.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как по результатам ревизии (проверки) Росфиннадзора устранить нарушения и отразить это в учете получателя бюджетных средств

По результатам ревизии (проверки) Росфиннадзор выносит  предписание и  представление, в котором обязывает проверенное учреждение устранить допущенные нарушения ( подп. «б» п. 99 Административного регламента, утвержденного  приказом Минфина России от 20 марта 2014 г. № 18н).

Внимание: за неисполнение или несвоевременное исполнение предписания или представления предусмотрена административная ответственность ( п. 104 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 20 марта 2014 г. № 18н).

Основания для применения мер принуждения

Основаниями для применения бюджетных мер принуждения являются, в частности, следующие виды нарушений:

нецелевое использование бюджетных средств;

невозврат (несвоевременный возврат) бюджетного кредита;

нарушение условий предоставления межбюджетных трансфертов.

Виды бюджетных нарушений, а также бюджетные меры принуждения за их совершение приведены в  главе 30 Бюджетного кодекса РФ.

Основные нарушения

К основным нарушениям, выявленным в ходе контрольных мероприятий в отношении деятельности учреждений, в частности, относятся:

излишне выплаченная зарплата (доплаты, надбавки, компенсации и т. д.);

недостачи, выявленные при инвентаризации;

использование бюджетных средств на цели, не предусмотренные бюджетной сметой ( нецелевое использование бюджетных средств);

другие нарушения (например, ошибки, связанные с оформлением финансовой документации).

Устранение нарушений в бухучете

В бухучете порядок отражения устранения нарушений зависит от вида нарушения (указанного в предписании).

Излишне выплаченная зарплата

Суммы излишне выплаченной зарплаты (надбавок, доплат и т. д.) сотрудники по собственному желанию могут внести в кассу учреждения ( п. 3 ст. 1109 ГК РФ). Кроме того, данную переплату можно взыскать с сотрудников на основании приказа руководителя в случаях, определенных законодательством. Подробнее об этом см.  Как удержать излишне выплаченную зарплату.

Корректировку излишне начисленных сумм в учете  получателя бюджетных средств отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.401.20.211 (КРБ.1.401.20.212, КРБ.1.303.02.830...) Кредит КРБ.1.302.11.730 (КРБ.1.302.12.730, КРБ.1.302.13.730...)
– сторнированы излишне начисленная зарплата (надбавки, доплаты и т. д.), пособия, компенсации;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.02.730 (КРБ.1.303.06.730, КРБ.1.303.07.730...)
– сторнированы страховые взносы с излишне выплаченной зарплаты.

Исправления способом «красное сторно» оформите справкой по  форме № 0504833. В справке укажите наименование, номер и период исправляемого журнала операций, обоснование внесения исправления. Об этом говорится в  пункте 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок отражения возмещения излишне выплаченной зарплаты в учете  получателя бюджетных средств зависит от того, в каком периоде была излишне выплачена и возвращена зарплата.*

Если зарплата (надбавки, доплаты и т. д.) была излишне выплачена и возвращена в текущем финансовом году, в учете сделайте проводки:

Дебет КИФ.1.201.34.510 Кредит КРБ.1.302.11.730 (КРБ.1.302.12.730, КРБ.1.302.13.730...)
– внесена сотрудником в кассу излишне выплаченная зарплата (надбавка, доплата и т. д.);

Уменьшение забалансового счета 18 (по кодам КОСГУ 211, 212, 213)
– отражено поступление средств в кассу учреждения;

Дебет КРБ.1.210.03.560 Кредит КИФ.1.201.34.610
– сданы в банк денежные средства;

Увеличение забалансового счета 18 (по кодам КОСГУ 211, 212, 213)
– отражено выбытие средств из кассы учреждения;

Дебет КРБ.1.304.05.211 (212, 213...) Кредит КРБ.1.210.03.660
– зачислены денежные средства на счет учреждения (как восстановление кассовых расходов).

Если зарплата (надбавки, доплаты и т. д.) была излишне выплачена в прошлом финансовом году или ранее, а возмещена в текущем, полученные средства перечислите в доход бюджета ( п. 2.5.6 Порядка, утвержденного  приказом Казначейства России от 10 октября 2008 г. № 8н). И не забудьте отправить в адрес администратора доходов бюджета (как правило, это учредитель или его территориальный орган) извещение ( ф. 0504805). При этом в учете  получателя бюджетных средств дополнительно сделайте следующие проводки:

Дебет КДБ.1.303.05.830 Кредит КРБ.1.304.05.211 (212, 213...)
– перечислены денежные средства в доход бюджета;

Дебет КДБ.1.304.04.130 Кредит КДБ.1.303.05.730
– зачислены денежные средства в доход бюджета (как компенсация затрат государства) (на основании извещения ( ф. 0504805), полученного от администратора доходов).

Такой порядок установлен пунктами  4992111 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 201.01201.34210.03302.00304.05).*

Пример исправления нарушения, связанного с излишней выплатой зарплаты по результатам ревизии (проверки) Росфиннадзора*

Сотруднику казенного учреждения «Альфа» Ю.И. Колесову в сентябре 2014 года в результате счетной ошибки была излишне начислена и выплачена зарплата в сумме 3750 руб. В 2015 году ревизорами в рамках проведения ревизии (проверки) ошибка была обнаружена. Колесов добровольно внес излишне выплаченные ему денежные средства в кассу учреждения. При этом бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:

Дебет КРБ.1.401.20.211 Кредит КРБ.1.302.11.730
– 3750 руб. – сторнирована излишне начисленная зарплата;

Дебет КИФ.1.201.34.510 Кредит КРБ.1.302.11.730;
– 3750 руб. – внесена сотрудником в кассу излишне выплаченная зарплата;

Уменьшение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 211)
– 3750 руб. – отражено поступление средств в кассу учреждения;

Дебет КРБ.1.210.03.560 Кредит КИФ.1.201.34.610
– 3750 руб. – сданы в банк денежные средства;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 211)
– 3750 руб. – отражено выбытие средств из кассы учреждения;

Дебет КРБ.1.304.05.211 Кредит КРБ.1.210.03.660
– 3750 руб. – зачислены денежные средства на счет учреждения (как восстановление кассовых расходов);

Дебет КДБ.1.303.05.830 Кредит КРБ.1.304.05.211
– 3750 руб. – перечислены денежные средства в доход бюджета;

Дебет КДБ.1.304.04.130 Кредит КДБ.1.303.05.730
– 3750 руб. – зачислены денежные средства в доход бюджета (как компенсация затрат государства) (на основании извещения ( ф. 0504805), полученного от администратора доходов).

Наталия Гусева

директор Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Рекомендация: Как удержать излишне выплаченную зарплату

Когда производят удержания

Взыскать с сотрудника излишне выплаченную зарплату можно, если:

излишняя выплата произошла в результате счетной ошибки. При этом под счетной ошибкой понимается арифметическая ошибка, то есть ошибка, допущенная при арифметических подсчетах ( письмо Роструда от 1 октября 2012 г. № 1286-6-1определение Верховного суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17);

доказана вина сотрудника в невыполнении норм труда или в простое (эти обстоятельства должны быть установлены комиссией по трудовым спорам или судом);

ошибка была вызвана неправомерными действиями самого сотрудника. Например, если он подал в бухгалтерию неправильные документы на стандартные налоговые вычеты (это обстоятельство должно быть подтверждено судом).

Такие правила установлены  статьей 137 Трудового кодекса РФ.

Когда нельзя произвести удержания

В остальных случаях ошибочно выданную зарплату удержать с сотрудника нельзя – он может возместить ее только по собственному желанию ( п. 3 ст. 1109 ГК РФ). В частности, нельзя взыскать с сотрудника излишне выплаченную зарплату, если переплата произошла в результате технической ошибки ( определение Верховного суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17).

Предельный размер удержаний

Удержать из месячной зарплаты сотрудника можно не более 20 процентов причитающейся ему к выплате суммы ( ст. 138 ТК РФ).

Документальное оформление

О взыскании излишне выданной зарплаты руководитель учреждения должен издать  приказ ( письмо Роструда от 9 августа 2007 г. № 3044-6-0). Издать приказ нужно не позже чем через один месяц со дня окончания срока, установленного сотруднику для возврата переплаты. Если такой срок сотруднику не устанавливали, приказ нужно выпустить не позднее месяца после обнаружения излишней выплаты зарплаты. Удержание возможно, только если сотрудник не оспаривает факт и сумму переплаты. Такой вывод следует из  статьи 137 Трудового кодекса РФ. Кроме того, чтобы избежать споров с трудовой инспекцией, можно оформить  докладную записку с обоснованием причины удержания переплаты.

Бухучет

Если переплата сотруднику возникла из-за ошибочного начисления ему зарплаты в большем размере, корректировку излишне начисленных сумм отразите способом « красное сторно». Исправления способом «красное сторно» оформите справкой ( ф. 0504833). В справке укажите номер и дату исправляемого журнала операций, документа, Обоснование

Читайте в следующих номерах журнала "Зарплата в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×