Налог на прибыль при продаже основных средств

1952

Вопрос

Наше учреждение является бюджетным. В январе 2015 года нами были проданы 2 неремонтопригодных автомобиля по согласованию с учредителем на общую сумму 25 900,00 рублей (без НДС). За составление отчетов о рыночной стоимости автомобилей мы заплатили 30 000,00 рублей. Вопрос: должны ли мы платить налог на прибыль? Также вопрос по заполнению деклараций по НДС и налогу на прибыль (какие разделы и графы заполнять). Подавать их нужно по окончании 1-ого квартала или по факту получения дохода? Тот же самый вопрос по оплате налогов. Заранее спасибо!

Ответ

сообщаем следующее: При продаже основных средств (автомобилей) в налоговом учете у учреждения возникает доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручку от реализации амортизируемого имущества в налоговом учете учреждение может уменьшить: на величину остаточной стоимости основных средств по данным налогового учета (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Исключение – остаточная стоимость ОС, приобретенных за счет средств целевого финансирования (целевых поступлений); на сумму расходов, связанных с продажей реализуемого имущества (при условии, что расходы оплачены не за счет средств целевого финансирования (целевых поступлений)) (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поэтому в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ учреждение вправе учесть при расчете налога на прибыль расходы на составление отчетов о рыночной стоимости автомобилей (расходы на оценку автомобилей), но только в том случае, если данные расходы оплачены за счет средств от приносящей доход деятельности. Если расходы, связанные с реализацией объекта, подлежащего амортизации для целей налогового учета, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признается убытком, в этом случае платить налог на прибыль учреждение не будет должно. При расчете налога на прибыль сумма убытка включается в состав прочих расходов равными долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 268 НК РФ. Декларацию по налогу на прибыль учреждение должно сдавать по окончании каждого отчетного и налогового периода. Отчетный период по налогу на прибыль – это I квартал, полугодие и девять месяцев (п. 2. ст. 285 НК РФ). Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год (п. 1. ст. 285 НК РФ). То есть декларацию подавайте ежеквартально. Причем сдать декларацию надо, даже если в каком-то из периодов нет обязательств по уплате налога на прибыль (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ). Учреждение обязано сдать декларацию: за I квартал – не позднее 28 апреля; за полугодие – не позднее 28 июля; за девять месяцев – не позднее 28 октября; за год – не позднее 28 марта следующего года. Такой порядок установлен пунктами 3 и 4 статьи 289 НК РФ. В декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2015 года заполните: титульный лист; приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»; приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам». лист 02; раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)». В случае возникновения доходов, с которых учреждению необходимо перечислить налог на прибыль в бюджет, налог перечисляйте в сроки в соответствии с приведенным материалом. Основные средства, подлежащие продаже, для целей обложения НДС рассматриваются как товар (п. 3 ст. 38 НК РФ). C дохода от реализации основных средств на территории России нужно заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154НК РФ). Доход от реализации, а так НДС начислены на сумму дохода отразите в Разделе 1 и 3 декларации по НДС, так же по этим доходам заполните Раздел 8 и 9 декларации. Декларацию по НДС нужно составить и сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Таким образом, декларация должна быть представлена не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала. Например, декларацию по НДС за I квартал 2015 года нужно сдать не позднее 27 апреля 2015 года (25 и 26 апреля 2015 года – выходные дни). Сумму НДС, рассчитанную по итогам квартала, перечисляйте в бюджет равномерно в течение следующих трех месяцев. Сроки уплаты – не позднее 25-го числа каждого из этих месяцев. Например, сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за I квартал, нужно перечислить равными долями в сроки не позднее 25 апреля, 25 мая и 25 июня.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить при налогообложении продажу основных средств

ОСНО: налог на прибыль

По общему правилу при продаже основных средств в налоговом учете нужно отразить:

Подробнее о налоговом учете операций, связанных с выбытием основных средств, см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества.

Если расходы, связанные с реализацией объекта, подлежащего амортизации для целей налогового учета, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признается убытком.

При расчете налога на прибыль сумма убытка включается в состав прочих расходов равными долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ.*

Доход от реализации

Ситуация: нужно ли учитывать при расчете налога на прибыль доходы от реализации государственного (муниципального) имущества: основных средств, материальных запасов и т. д.*

Ответ на этот вопрос зависит от типа учреждения.

Бюджетные и автономные учреждения средства, полученные от реализации государственного (муниципального) имущества, должны включить в состав доходов при расчете налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ). Это связано с тем, что в целях налогообложения прибыли выручка, полученная от организаций и граждан за реализованное имущество, признается доходом (п. 1 ст. 249 НК РФ). В статье 251 Налогового кодекса РФ (доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы) доходы от реализации имущества не поименованы. Поэтому при расчете налога на прибыль такие доходы включите в налогооблагаемую базу в общем порядке. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 27 января 2014 г. № 03-03-06/4/2746.

О том, можно ли уменьшить доходы, полученные от реализации имущества, приобретенного за счет целевых средств, на расходы по его приобретению, см. здесь.*

Расходы в виде остаточной стоимости

Ситуация: можно ли уменьшить доходы, полученные от реализации имущества, приобретенного за счет средств целевого финансирования (целевых поступлений), на расходы по его приобретению

Нет, нельзя.

По общему правилу выручку от реализации имущества в налоговом учете можно уменьшить:

  • при реализации амортизируемого имущества – на величину остаточной стоимости такого имущества по данным налогового учета (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
  • при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) – на цену приобретения (создания) этого имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Средства целевого финансирования (целевые поступления) налоговую базу по налогу на прибыль не формируют. А значит, учитывать затраты, оплаченные за счет этих средств, в составе расходов при расчете налога на прибыль нельзя. Следовательно, доход от реализации государственного (муниципального) имущества, приобретенного за счет средств целевого финансирования (целевых поступлений), полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль без уменьшения на стоимость его приобретения. Такой вывод следует из положений подпункта 14 пункта 1 и пункта 2 статьи 251, пункта 1 статьи 252, пунктов 1734статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 октября 2013 г. № 03-07-11/41428от 30 января 2013 г. № 03-03-05/1758от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9ФНС России от 7 февраля 2014 г. № ГД-4-3/2069. Подтверждает такой вывод и арбитражная практика* (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 25 декабря 2008 г. № Ф09-9907/08-С3 (определением ВАС РФ от 4 марта 2009 г. № ВАС-2300/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

ОСНО: НДС

Основные средства, подлежащие продаже, для целей обложения НДС рассматриваются как товар (п. 3 ст. 38 НК РФ). C дохода от реализации основных средств на территории России нужно заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146п. 1 ст. 154НК РФ).*

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация:Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества

Признание расходов

Выручку от реализации амортизируемого имущества в налоговом учете можно уменьшить:*

Елена Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Налоговый кодекс РФ

«Статья 268. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

1. При реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:*

1) при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.

3) при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:*

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

Абзац утратил силу с 1 января 2015 года - Федеральный закон от 20 апреля 2014 года № 81-ФЗ - см. предыдущую редакцию;

по средней стоимости;по стоимости единицы товара.

При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в настоящей статье, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке,* хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 настоящего Кодекса.»

4. Рекомендация:Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль нужна для того, чтобы отчитаться перед инспекцией о полученных доходах и произведенных расходах, налоговых льготах, а также о сумме налога на прибыль или убытка (п. 1 ст. 80 НК РФ).*

Когда сдавать

По общему правилу учреждения-налогоплательщики должны сдавать декларацию по налогу на прибыль по окончании каждого отчетного и налогового периода.

Отчетный период по налогу на прибыль – это I квартал, полугодие и девять месяцев (п. 2. ст. 285 НК РФ).

Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год (п. 1. ст. 285 НК РФ).

То есть декларацию подавайте ежеквартально. Причем сдать декларацию надо, даже если в каком-то из периодов нет обязательств по уплате налога на прибыль (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ).

Учреждения обязаны сдать декларацию:

  • за I квартал – не позднее 28 апреля;
  • за полугодие – не позднее 28 июля;
  • за девять месяцев – не позднее 28 октября;
  • за год – не позднее 28 марта следующего года.

Такой порядок установлен пунктами 3 и 4 статьи 289 Налогового кодекса РФ.*

Но из данного правила есть исключения. Театры, музеи, библиотеки и концертные организации, которые являются бюджетными учреждениями, подают декларации только по итогам налогового периода (т. е. один раз в год).

Также один раз в год представляют декларации (по упрощенной формеучреждения, у которых не возникает обязательств по уплате налога.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса РФ.

Внимание: несвоевременная подача декларации по налогу на прибыль является правонарушением (ст. 106 НК РФст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Порядок заполнения

Декларация по налогу на прибыль включает в себя:

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль