Учет в базе для распределения НДС к вычету субсидий

441

Вопрос

Организация - бюджетное учреждение. Ведет  предпринимательскую деятельность( услуги  с НДС и без НДС-ст.149 НК РФ), а также  субсидии на выполение  работ, услуг в рамках  государственного  задания. Ведется раздельный учет НДС Вопрос: включается ли в базу для распределения НДС к вычету - субсидия, полученная в рамках государственного  задания на выполнение работ, услуг бюджетным учреждением .

Ответ

Да, включается.

 

Рекомендация: Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях

12.63849 (7)

Ситуация: нужно ли учитывать при определении доли расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, расходы в части деятельности на госзадании. Учреждение решает вопрос о необходимости ведения раздельного учета входного НДС в целях его пропорционального распределения

Да, нужно.

В пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ определен порядок ведения раздельного учета НДС. При этом установлено, что не применять положения о раздельном учете входного НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от обложения НДС, не превышает 5 процентов (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

По мнению контролирующих ведомств, для целей ведения раздельного учета освобожденными от налогообложения считаются как операции, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса РФ, так и операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ (которые не признаются объектом обложения НДС). Подробнее об этом см. Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС. В частности, к операциям, не признаваемым объектом обложения НДС, относится выполнение работ (услуг) бюджетными и автономными учреждениями в рамках госзадания, которое финансируется за счет бюджетных субсидий (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Следовательно, при таком подходе бюджетные и автономные учреждения, которые выполняют работы (оказывают услуги) в рамках госзадания и одновременно ведут облагаемую НДС деятельность, обязаны организовать раздельный учет.*

Долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, рассчитайте по формуле:

Доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от обложения НДС

=

 

Расходы на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от обложения НДС, за квартал

 

×

100%

 

Совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию за квартал

 


Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Специальных норм определения этой доли расходов для государственных (муниципальных) учреждений Налоговым кодексом не установлено. Следовательно, при ее определении нужно также учесть расходы в части деятельности, не являющейся объектом обложения НДС. В рассматриваемой ситуации это расходы, оплаченные за счет субсидий, выделенных на выполнение задания.

Пример определения необходимости ведения раздельного учета входного НДС в целях его пропорционального распределения*

Бюджетное учреждение «Мастер» в рамках муниципального задания оказывает бесплатные образовательные услуги (освобожденная от НДС деятельность (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ)). В рамках приносящей доход деятельности «Мастер»:

  • реализует продукцию производственной мастерской, входящей в структуру учреждения (облагаемая НДС деятельность (п. 1 ст. 146 НК РФ));
  • оказывает платные образовательные услуги (деятельность освобождена от НДС (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ)).

В I квартале расходы «Мастера» составили:

  • в рамках деятельности, связанной с выполнением госзадания (не облагаемая НДС деятельность), – 900 000 руб.;
  • в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, – 600 000 руб.;
  • в рамках приносящей доход деятельности, освобожденной от налогообложения, – 200 000 руб.

Доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, составила:
(200 000 руб. + 900 000 руб.) : (600 000 руб. + 200 000 руб. + 900 000 руб.) × 100 = 65%.

Поскольку этот показатель превышает 5 процентов, учреждение должно вести раздельный учет входного НДС.

Распределение входного НДС

86.11300 (7)

Распределить входной НДС нужно в том налоговом периоде, в котором получено имущество (приняты работы, услуги, имущественные права), предназначенное для использования в облагаемых и необлагаемых операциях (письмо ФНС России от 24 октября 2007 г. № ШТ-6-03/820).

При распределении входного налога рассчитайте:

  • долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций учреждения;*
  • сумму НДС, не принимаемую к вычету;
  • сумму НДС к вычету.

Долю не облагаемых НДС операций определяйте:

  • для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, – по итогам первого или второго месяца квартала;
  • для распределения входного НДС по остальным видам имущества – по итогам квартала, в котором это имущество было принято к учету.

Долю операций, не облагаемых НДС, рассчитайте по формуле:*

Доля операций, не облагаемых НДС

=

 

Стоимость отгруженных за квартал (месяц) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация (выполнение, оказание, передача) которых освобождена от НДС (либо облагается ЕНВД)

 
 

Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) за квартал (месяц)

 


Такой порядок предусмотрен пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

При расчете доли операций, не облагаемых НДС:*

  • учитывайте именно стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Особенности определения налоговой базы по отдельным операциям на расчет пропорции не влияют. Например, при передаче некоторых имущественных прав налоговой базой по НДС признается разница между их стоимостью и расходами на приобретение (п. 3 ст. 155 НК РФ). Тем не менее в расчет доли операций, не облагаемых НДС, нужно включать всю сумму дохода от реализации этих имущественных прав. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4414;
  • не учитывайте прочие доходы, не связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Например, полученная сумма неустойки (штрафа, пеней), причитающаяся за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров. Такой вывод подтверждает Минфин России в письме от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295.*

Распределение входного налога при раздельном учете облагаемых и не облагаемых НДС операций можно отразить всправке-расчете, составленной в произвольной форме.

Пример распределения входного НДС при использовании приобретенного имущества (работ, услуг) в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС*

Бюджетное учреждение «Мастер» в рамках муниципального задания оказывает бесплатные образовательные услуги (освобожденная от НДС деятельность (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ)). В рамках приносящей доход деятельности «Мастер»:

  • реализует продукцию производственной мастерской, входящей в структуру учреждения (облагаемая НДС деятельность (п. 1 ст. 146 НК РФ));
  • оказывает платные образовательные услуги (деятельность освобождена от НДС (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ)).

Установленный в учетной политике порядок распределения входного НДС между операциями, облагаемыми и не облагаемыми этим налогом, предусматривает следующие правила.

1. Расходы на приобретение товаров (работ, услуг) учитываются отдельно по следующим группам:

  • относящиеся к операциям, облагаемым НДС;
  • относящиеся в операциям, не облагаемым НДС;
  • относящиеся к обоим видам операций (входной НДС по этим расходам подлежит распределению).

2. Входной НДС по внеоборотным активам (ОС и НМА), приобретенным для использования в обоих видах операций, принимается к вычету или включается в их первоначальную стоимость пропорционально объемам реализации, облагаемой и не облагаемой НДС:

  • в 1-м и 2-м месяцах квартала – по итогам каждого из этих месяцев;
  • в 3-м месяце квартала – в целом за квартал.

3. Входной НДС по остальному имуществу, работам и услугам, приобретенным для использования в обоих видах операций, принимается к вычету (включается в стоимость) пропорционально объемам реализации, облагаемой и не облагаемой НДС, по итогам квартала, в котором активы были приняты на учет.

Распределение расходов и сумм входного НДС отражается в справке, ежеквартально утверждаемой главным бухгалтером. В справке указываются следующие данные:

  • расчет долей облагаемых и не облагаемых операций в общем объеме реализации – рассчитывается ежемесячно по стоимости продаж без НДС;
  • расчет распределения входного НДС по внеоборотным активам – составляется по итогам каждого месяца;
  • расчет распределения входного НДС по прочим активам – составляется по итогам квартала;
  • расчет суммы входного НДС, принимаемой к вычету и включаемой в стоимость приобретенных активов за квартал.

Показатели, необходимые для распределения входного НДС в I квартале, представлены в таблицах.

Распределение расходов по видам операций (руб.)

Вид расходов (активов) / Период

Январь

Февраль

Март

Всего за квартал

Расходы, относящиеся к операциям, облагаемым НДС

ОС

300 000

0

800 000

1 100 000

НМА

0

0

0

0

Прочие активы

870 000

2 000 000

270 000

3 140 000

Всего за период

1 170 000

2 000 000

1 070 000

4 240 000

Расходы, относящиеся к операциям, не облагаемым НДС

ОС

0

200 000

0

200 000

НМА

0

0

0

0

Прочие активы

500 000

800 000

2 000 000

3 300 000

Всего за период

500 000

1 000 000

2 000 000

3 500 000

Расходы, относящиеся к обоим видам операций

ОС

700 000

0

400 000

1 100 000

НМА

1 000 000

0

0

1 000 000

Прочие активы

100 000

750 000

1 300 000

2 150 000

Всего за период

1 800 000

750 000

1 700 000

4 250 000

ИТОГО

3 470 000

3 750 000

4 770 000

11 990 000

           

Доли операций, облагаемых и не облагаемых НДС, в общем объеме реализации (руб.)

Вид/Период

Январь

Февраль

Март

Всего за квартал

Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), облагаемая НДС

1 500 000

2 000 000

7 000 000

10 500 000

Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемая НДС

2 000 000

1 000 000

3 000 000

6 000 000

Общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных за квартал (месяц)

3 500 000

3 000 000

10 000 000

16 500 000

Доля операций, облагаемых НДС, в общем объеме реализации

42,8571% (1 500 000 : 3 500 000 × 100)

66,6667%
(2 000 000 : 3 000 000 × 100)

70,0000%
(7 000 000 : 10 000 000 × 100)

63,6364%
(10 500 000 : 16 500 000 × 100)

Доля операций, не облагаемых НДС, в общем объеме реализации

57,1429%
(100% – 42,8571%)

33,3333%
(100% – 66,6667%)

30,0000%
(100% – 70,0000%)

36,3636%
(100% – 63,6364%)

Распределение входного НДС по внеоборотным активам, приобретенным для использования в обоих видах операций (руб.)

Суммы НДС / Период

Январь

Февраль

Март

Всего за квартал

Сумма входного НДС к вычету со стоимости ОС

54 000
(700 000 × 42,8571% × 18%)

0

45 818
(400 000 × 63,6364% × 18%)

99 818 (54 000 + 45 818)

Сумма входного НДС учитывается в первоначальной стоимости ОС

72 000
(700 000 × 18% – 54 000)

0 руб.

26 182
(400 000 × 18% – 45 818)

98 182
(72 000 + 26 182)

Сумма входного НДС к вычету со стоимости НМА

77 143
(1 000 000 × 42,8571% × 18%)

0 руб.

0 руб.

77 143

Сумма входного НДС учитывается в первоначальной стоимости НМА

102 857
(1 000 000 × 18% – 77 143)

0 руб.

0 руб.

102 857

Итого НДС к вычету

131 143
(54 000 + 77 143)

0 руб.

45 818

176 961
(131 143 + 45 818)

НДС в первоначальной стоимости ОС/НМА

174 857
(72 000 + 102 857)

0 руб.

26 182

201 039
(174 857 + 26 182)

Входной НДС по прочим активам, приобретенным для использования в обоих видах операций, распределен следующим образом.

НДС к вычету:
2 150 000 руб. × 63,6364% × 18% = 246 273 руб.

НДС в стоимость активов:
2 150 000 руб. × 36,3636% × 18% = 140 727 руб.

Общая сумма входного НДС по всем видам активов, приобретенных в I квартале, распределена следующим образом.

НДС к вычету:
176 961 руб. + 246 273 руб. + 4 240 000 руб. × 18% = 1 186 434 руб.

НДС в стоимость активов:
201 039 руб. + 140 727 руб. + 3 500 000 руб. × 18% = 971 766 руб.

В конце квартала все полученные данные бухгалтер «Альфы» зафиксировал в справке-расчете.

 

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль