Возмещение расходов, связанных с помещением, предоставленным по договору безвозмездного пользования

5309

Вопрос

Мы являемся казенным учреждением.По договору безвозмездного пользования недвижимым имуществом нам было передано здание. Также дополнительно был заключен договор на компенсацию расходов Ссудодателя, связанные с помещением, предоставленным по договору безвозмездного пользования недвижимым имуществом. В состав подлежащих возмещению расходов Ссудодателю входят:-расходы по оплате за аренду земельного участка, на котором расположено здание;-расходы по оплате налога на имущество;-взносы, уплаченные по договору страхования помещения;-амортизационные отчисления.Ссудодатель предоставляет Ссудополучателю счет на оплату и расчеты, обосновывающие предъявленные к возмещению суммы.Как правильно нам принять к учету возмещение данных перечисленных расходов? По какому КОСГУ следует оплатить возмещение перечисленных расходов?

Ответ

сообщаем следующее: По договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель) передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том виде, в каком она ее получила (с учетом нормального износа), или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ). По общему правилу ссудополучатель обязан поддерживать полученную вещь в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором (к примеру, что получатель несет расходы только по текущему ремонту).

Расходы отражайте по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ исходя из их экономического содержания. При этом в счете ссудодатель должен выделить указанные расходы отдельно.

В рассматриваемой ситуации расходы отразите в следующем порядке:
-расходы по оплате за аренду земельного участка, на котором расположено здание по подстатье КОСГУ 224 "Арендная плата за пользование имуществом";
-расходы по оплате налога на имущество по статье КОСГУ 290 "Прочие расходы";
-взносы, уплаченные по договору страхования помещения по подстатье КОСГУ 226 "Прочие работы, услуги".
Что касается амортизационных отчислений, расходы на них отражаются по подстатье 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н). Однако, для отражения кассовых поступлений и выбытий данная подстатья КОСГУ не применяется. Нельзя применить в этом случае и подстатью КОСГУ 226 "Прочие работы, услуги", так как расходы по возмещению амортизации нельзя отнести на услуги. Поэтому более правильно отразить данные расходы по статье КОСГУ 290 "Прочие расходы". Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н.

В бюджетном учете обязательства по перечислению Ссудодателю компенсации расходов отразите в соответствии с материалом, приведенным в рекомендации № 1.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг за арендованное имущество

Отражение в бухучете арендатора операций, связанных с возмещением коммунальных и эксплуатационных расходов, зависит от выбранного способа расчетов за эти услуги:

арендатор оплачивает арендодателю коммунальные и эксплуатационные расходы в составе арендной платы;

арендатор отдельным платежом (по отдельному счету) компенсирует арендодателю стоимость коммунальных и эксплуатационных услуг.

При этом основанием для отражения в учете компенсации коммунальных и эксплуатационных расходов как отдельного платежа могут являться:

договор аренды;

счет за коммунальные услуги, выставленный арендодателем;

копии счетов коммунальных служб.*

Подробнее о том, как правильно оформить расчеты с арендодателем по коммунальным услугам за арендованное имущество, см. здесь.

КОСГУ

Расходы на коммунальные и эксплуатационные услуги по арендованному имуществу распределите по статьям (подстатьям) КОСГУ в следующем порядке.

Если арендатор возмещает арендодателю стоимость потребленных услуг в составе арендной платы, сумму всех расходов отнесите на подстатью КОСГУ 224 «Арендная плата за пользование имуществом».

Если арендатор оплачивает коммунальные и эксплуатационные услуги отдельно от арендной платы, расходы отразите по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ исходя из их экономического содержания. Например:

расходы на оплату услуг связи – по подстатье КОСГУ 221 «Услуги связи»;

расходы на оплату коммунальных услуг (вывоз жидких бытовых отходов (ЖБО), водоснабжение, газоснабжение, отопление, электроэнергия) – по подстатье КОСГУ 223 «Коммунальные услуги»;*

расходы на содержание имущества (вывоз твердых бытовых расходов (ТБО), ремонт, уборка арендуемых помещений) – по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».*

Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Бухучет

Порядок отражения в бухучете арендатора операций, связанных с возмещением коммунальных и эксплуатационных расходов, зависит от типа учреждения.*

В учете казенных учреждений:

При оплате арендодателю стоимости потребленных коммунальных и эксплуатационных услуг в учете сделайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Если арендатор оплачивает коммунальные и эксплуатационные расходы в составе арендной платы:
1. Отражено обязательство по перечислению расходов, включенных в состав арендной платы КРБ.1.401.20.224<1> КРБ.1.302.24.730
Если арендатор возмещает арендодателю коммунальные и эксплуатационные услуги отдельно от арендной платы:
1. Отражено обязательство по перечислению арендодателю компенсации расходов:*    
– на оплату услуг связи; КРБ.1.401.20.221<1> КРБ.1.302.21.730
– на оплату коммунальных услуг; КРБ.1.401.20.223<1> КРБ.1.302.23.730
– на содержание имущества КРБ.1.401.20.225<1> КРБ.1.302.25.730
<1> Если данные расходы формируют себестоимость готовой продукции, работ, услуг, которые реализуются за плату, спишите их на соответствующий аналитический счет счета 1.109.00.000 (п. 40 Инструкции № 162н).

Такой порядок следует из положений пунктов 41102121 Инструкции № 162н.

Пример отражения в бухучете казенного учреждения (арендатора) коммунальных и эксплуатационных расходов, компенсируемых арендодателю по отдельному счету

Казенное учреждение «Альфа» в мае получило в аренду помещение.

В соответствии с заключенным договором арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных и эксплуатационных платежей, приходящихся на это помещение, по отдельному счету.

В июне по счету арендодателя стоимость коммунальных и эксплуатационных услуг, потребленных арендатором, составила 10 000 руб., в том числе:

абонентская плата за пользование телефоном – 2500 руб. (в т. ч. НДС);

коммунальные услуги – 3300 руб. (в т. ч. НДС);

содержание помещений (вывоз ТБО) – 4200 руб. (в т. ч. НДС).

Счет, выставленный арендодателем, был оплачен в июле.

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
В июне:
1. Включена в расходы стоимость:      
– услуг связи по объекту аренды (абонентская плата за пользование телефоном); КРБ.1.401.20.221 КРБ.1.302.21.730 2500
– коммунальных услуг по объекту аренды; КРБ.1.401.20.223 КРБ.1.302.23.730 3300
– услуг по содержанию объекта аренды (вывоз ТБО) КРБ.1.401.20.225 КРБ.1.302.25.730 4200
В июле:
2. По счету арендодателя оплачена стоимость:      
– услуг связи; КРБ.1.302.21.830 КРБ.1.304.05.221 2500
– коммунальных услуг; КРБ.1.302.23.830 КРБ.1.304.05.223 3300
– услуг по содержанию объекта аренды КРБ.1.302.25.830 КРБ.1.304.05.225 4200

 

Наталия Гусева

директор Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Справочник:Отнесение расходов на соответствующие статьи(подстатьи) КОСГУ

Вид расходов Статья (подстатья) КОСГУ Подтверждающие документы
Арендная плата за пользование имуществом
Расходы по оплате арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды (субаренды, имущественного найма, проката) объектов нефинансовых активов* Подстатья 224 «Арендная плата за пользование имуществом»* Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н
НДС, который уплачивают арендаторы – налоговые агенты
Расходы арендатора на возмещение арендодателю услуг связи и коммунальных расходов в объеме, осуществленном арендодателем в части предоставленных в аренду объектов (стороны предусматривают такое возмещение отдельно заключенными договорами)* Соответствующие подстатьи КОСГУ исходя из экономического содержания возмещаемых расходов* Раздел V (подстатьи КОСГУ 221223225) указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

Услуги по страхованию
Услуги по страхованию имущества, гражданской ответственности и здоровья* Подстатья 226 «Прочие работы, услуги»*

Раздел V указаний, утвержденных

приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н


Уплата налогов (включаемых в состав расходов), государственных пошлин и сборов, разного рода платежей в бюджеты всех уровней
Уплата:
– НДС и налога на прибыль (в части обязательств казенных учреждений);
– налога на имущество;*
– земельного налога, в том числе в период строительства объекта;
– транспортного налога
Статья 290 «Прочие расходы»*

Раздел V указаний,

утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

<…>  

3. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.07.2013 № 65Н

Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (не нуждается в госрегистрации) (с изменениями на 21 ноября 2014 года)

V. Классификация операций сектора государственного управления

Подстатья 271 Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов

На данную подстатью КОСГУ относятся операции, отражающие уменьшение финансового результата, связанное с начислением сумм амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов, а также выдачей в эксплуатацию объектов основных средств, в том числе:- начисление сумм амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов в установленном порядке, в том числе на объекты лизинга;- передача в эксплуатацию объектов основных средств, стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда. Для отражения кассовых поступлений и выбытий данная подстатья КОСГУ не применяется.

4. Статья: Заключаем договор передачи имущества в безвозмездное пользование

Если учреждение передает имущество в безвозмездное пользование, следует обратить внимание на условия договора. Верно составленный договор поможет избежать немало сложностей в случае нарушения получателем условий пользования имуществом (постановление ФАС Уральского округа от 12 июля 2012 г. № Ф09-5716/12).

Юридические термины

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) может быть передано как движимое, так и недвижимое имущество. В целом он похож на договор аренды, особенность лишь в том, что вещь передается в пользование безвозмездно.* Договор ссуды широко применяется в области культуры. Так, на его основании происходит передача книг во временное пользование в библиотеках. Также часто по такому договору передаются в пользование общественных организаций памятники архитектуры для их восстановления.

Стороны договора называются ссудодатель (тот, кто передает вещь) и ссудополучатель (тот, кто пользуется вещью). При передаче по договору безвозмездного пользования недвижимого имущества может возникнуть вопрос о необходимости его госрегистрации (по аналогии с договором аренды, заключенным на срок более года). Напрямую этот вопрос не урегулирован, но судебная практика выработала однозначную позицию – регистрация не нужна даже при заключении договора на срок более года (постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 1 февраля 2010 г. по делу №А41-23853/09ФАС Уральского округа от 27 апреля 2005 г. №Ф09-1001/05-ГК-С6).

Исключение составляют договоры безвозмездного пользования земельными участками. В этом случае исходя из положений пункта 2 статьи 26 Земельного кодекса РФ регистрация требуется (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 февраля 2011 г. №А53-17251/2010).

Составляем документ

Итак, на какие условия надо обратить внимание при заключении договора ссуды.

Предмет договора

В договоре следует как можно более конкретно охарактеризовать передаваемую вещь, чтобы получить обратно именно ее. Например, если вы передаете автомобиль, то указываются его госномер, номер двигателя, марка, модель, цвет. При отсутствии данных, позволяющих определенно установить имущество, условие об объекте в договоре, подлежащем передаче в пользование, считается несогласованным сторонами, а соответствующий договор – незаключенным.

Устанавливаем срок

Если срок, на который вещь передается в пользование, в договоре ссуды не определен, то договор считается заключенным на неопределенный срок.

В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при пользовании недвижимым имуществом – за три месяца. Можно установить и другой срок для предупреждения.

Порядок пользования имуществом

Можно установить определенные правила пользования имуществом, например, в библиотеках запретить читателям самостоятельно копировать книги, выносить их за пределы читального зала и т. п.

Если условия пользования в договоре не определены, то ссудополучатель обязан использовать имущество в соответствии с его назначением.

Эти условия имеют большое значение, так как если ссудополучатель пользуется имуществом не в соответствии с его назначением или условиями договора, ссудодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

Неотделимые улучшения

Если таковые планируются (например, установка новых конструкций в помещении), то следует подробно расписать порядок их согласования, а также каким образом и в какие сроки неотделимые улучшения возмещаются (если ссудодатель на это дает согласие).

Расходы на содержание вещи

Они зависят от того, какая вещь передается в пользование. Если это автомобиль, то нелишним будет предусмотреть в договоре, кто проводит обязательный техосмотр, замену расходных материалов. При пользовании помещением следует урегулировать вопрос о распределении расходов на коммунальные услуги.

По общему правилу ссудополучатель обязан поддерживать полученную вещь в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание. Иное можно предусмотреть договором (к примеру, что получатель несет расходы только по текущему ремонту).*

Порядок расторжения договора

Для расторжения договора могут быть различные причины. Одна группа причин связана с нарушением условий договора, другая – с волеизъявлением одной из сторон независимо от нарушения.

Права собственника

Ссудодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора безвозмездного пользования, в случаях когда ссудополучатель:

использует вещь не в соответствии с ее назначением или договором;

существенно ухудшает состояние вещи;

не выполняет обязанностей по поддержанию вещи в исправном состоянии (ее содержанию);

без согласия ссудодателя передает вещь третьему лицу.

Пользователь может отказаться от имущества

Ссудополучатель вправе требовать досрочного расторжения договора безвозмездного пользования:

при обнаружении недостатков, делающих нормальное использование вещи невозможным или обременительным, о наличии которых он не знал и не мог знать при заключении договора;

если имущество в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, окажется в состоянии, непригодном для использования;

если при заключении договора ссудодатель не предупредил его о правах третьих лиц на передаваемую вещь;

при неисполнении ссудодателем обязанности передать вещь либо ее принадлежности и относящиеся к ней документы.

Все это необязательно указывать в договоре, так как данные условия императивно определены в статье 698 Гражданского кодекса РФ, как-либо изменить их в договоре нельзя.

Что можно предусмотреть дополнительно

Согласно пункту 1 статьи 699 Гражданского кодекса РФ, каждая из сторон вправе во всякое время отказаться от договора безвозмездного пользования, заключенного без указания срока, известив об этом другую сторону за один месяц, если договором не предусмотрен иной срок извещения. То есть как вариант можно предусмотреть иной, более удобный для сторон срок извещения (меньший – две недели или больший – два, три месяца).

Если же договор заключен с указанием срока, то ссудополучатель также может отказаться от договора, предупредив ссудодателя за один месяц. Это условие тоже можно изменить, в частности, путем запрета для ссудополучателя расторгать договор с указанием срока в одностороннем порядке.

Учтите особенности

Рассмотрим нюансы заключения договоров в отношении отдельных видов имущества.

Если по договору безвозмездного пользования передаются объекты культурного наследия, то данные отношения регулируются также статьей 56 Федерального закона от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации».

Для данного договора предусмотрена примерная форма (приложение №2 к приказу Минэкономразвития России от 14 июля 2011 г. №356).

Существуют особенности для передачи имущества религиозного назначения религиозным организациям (Федеральный закон от 30 ноября 2010 г. №327-ФЗ «О передаче религиозным организациям имущества религиозного назначения, находящегося в государственной или муниципальной собственности»).

Для музейных предметов и музейных коллекций, которые включены в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации и находятся в федеральной собственности, тоже предусмотрена специальная форма договора.

Форма договора утверждена приказом Минкультуры России от 5 мая 2009 г. № 226.

Важно запомнить

Договор безвозмездного пользования в общем случае не подлежит государственной регистрации независимо от срока, на который он заключен.

Ю.О. Вербицкая,

юрист МУ «Центр бухгалтерского и материально-технического обеспечения муниципальных образовательных учреждений Верх-Исетского района»

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 9, СЕНТЯБРЬ 2012

12.03.2015г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// gosfinansy.ru/#/hotline/rules/

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль