Излишки, выявленные в ходе проведения инвентаризации

200

Вопрос

По какой статье (подстатье) косгу отразить расходы на приобретение гранитных плит для реставрации памятника? 1ый договор "договор на приобретение расходных материалов для реставрации мемориального комплекса" Предмет договора -приобрести материалы для реставрации мемориального комплекса... Объем работ по договору определяется приобретением плит гранитных 8шт. на сумму 94500руб Старые плиты будут убирать и устанавливать новые.Старый комплекс нигде не числится,т.к. был установлен в 80-ые годы.У меня возникли сомнения между косгу 310 и косгу 340,как потом я буду учитывать в б\у. Второй договор будет на гравировку ФИО на мемориальных плитах (косгу 226) сумма 93500руб

Ответ

сообщаем следующее: Мемориальный комплекс нужно отразить в учете с помощью счета 0.401.10.180 (как сумму излишков, обнаруженную по итогам инвентаризации):

Дебет 0.101.Х3.310 Кредит 0.401.10.180 – оприходованы излишки сооружений, выявленные при инвентаризации. Так рекомендуют вносить корректировку специалисты контролирующих ведомств. Это не приведет к искажению показателей отчетного периода за счет ошибок прошлых лет. Записи по расчетам с подрядчиками исправлять не нужно, так как все расчеты по данной операции были закончены и закрыты в прошлых годах.

Исправления в учете внесите дополнительной бухгалтерской записью и оформите ее первичным учетным документом – справкой (ф. 0504833). Стоимость излишков, выявленных при проведении инвентаризации, признается внереализационным доходом (п. 20 ст. 250 НК РФ). Поэтому рыночную стоимость излишков нужно включить в состав доходов и рассчитать с них налог на прибыль.

В рассматриваемой ситуации учреждение приобретает гранитные плиты для реставрации памятника. Расходы нужно отражать по соответствующей статье (подстатье) КОСГУ исходя из экономического содержания производимых расходов. Таким образом, расходы по договору, предметом которого является приобретение расходных материалов для реставрации мемориального комплекса, отражайте по статье КОСГУ 340 "Увеличение стоимости материальных запасов". Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении излишки, выявленные в ходе проведения инвентаризации

Бухучет

В бухучете неучтенные объекты (излишки), выявленные при  проведении инвентаризации, отражайте на счете 0.401.10.180 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Имущество учитывайте по текущей оценочной стоимости, то есть по стоимости, которая может быть получена в результате его продажи. Сведения об уровне действующих цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Об этом сказано в Инструкции к Единому плану счетов № 157н ( п. 25счет 401.10).

Излишки отражайте в том месяце, в котором завершена инвентаризация (составлен акт инвентаризационной комиссии) ( п. 5.5 Методических указаний, утвержденных  приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).*

Порядок отражения в бухучете излишков, выявленных в ходе проведения инвентаризации, зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Неучтенные объекты, выявленные в ходе проведения инвентаризации, отразите проводкой:

Дебет 0.101.34.310 (0.101.24.310, 0.102.30.320, 0.103.13.330, 0.105.21.340, 0.201.34.510, 0.201.35.510…) Кредит 0.401.10.180
– оприходованы неучтенные объекты (основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов и т. д.), выявленные при инвентаризации.*

Такой порядок установлен пунктами  915203486150 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета  101.00102.00103.00105.00201.35401.10).

ОСНО

В бюджетных и автономных учреждениях при расчете налога на прибыль неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации, учитывайте в составе внереализационных доходов ( п. 20 ст. 250 НК РФ).

Доход определяйте исходя из  рыночной цены имущества (п.  5 и  6 ст. 274 НК РФ).*

Рыночную стоимость имущества включайте в состав доходов при расчете налога на прибыль в том месяце, когда завершена инвентаризация (составлен акт инвентаризационной комиссии). Так поступайте вне зависимости от того, какой метод определения налоговой базы применяет учреждение – начисления или кассовый. Это следует из  пункта 1 статьи 271 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Стоимость излишков материальных запасов при использовании их в производстве (при выполнении работ, оказании услуг) учитывайте в составе материальных расходов. При этом стоимость, которую можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов. Об этом сказано в  абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок применяйте и в том случае, если учреждение реализует излишки материальных запасов ( подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Излишки основных средств при использовании их в деятельности, направленной на получение дохода, признаются амортизируемым имуществом ( письмо Минфина России от 2 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/657). Их первоначальную стоимость определите в порядке, предусмотренном  абзацем 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. То есть за основу возьмите рыночную цену имущества – именно ту, которая ранее сформировала внереализационные доходы ( п. 8 ст. 250 НК РФ). И исходя из этой стоимости амортизируйте основное средство, выявленное в результате инвентаризации ( п. 4 ст. 259 НК РФ, письма Минфина России  от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/136от 2 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/657).

При реализации излишков основных средств их рыночную стоимость спишите в расходы ( п. 1 ст. 268п. 1 ст. 257 НК РФ). В данном случае выявленное имущество будет рассматриваться как товар ( п. 3 ст. 38 НК РФ).

НДС платите только в том случае, если  учреждение реализует выявленное при инвентаризации имущество. При использовании такого имущества в производстве НДС платить не нужно. Об этом говорится в статьях  146 и  149 Налогового кодекса РФ и  письме Минфина России от 1 сентября 2005 г. № 03-04-11/218.

Главбух советует: пусть вас не смущает, что в налоговом и бухгалтерском законодательстве теперь используются разные понятия: рыночная и оценочная стоимость. Два этих понятия равнозначны. В инструкциях по бухучету просто произошла подмена понятий без изменения их сути.*

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация: Как исправить ошибки в бухучете и отчетности

Основание для исправлений

Исправления оформляйте первичным учетным документом – справкой ( ф. 0504833) на основании документов, которые не были проведены в нужном отчетном периоде (например, акт об оказании услуг, дополнительное соглашение и т. д.). В справке отразите:

Обоснование

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×