Направления использования родительской платы

336

Вопрос

В соответствии с п. 2. Ст.251 НК РФ При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления, к которым относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.Вправе ли муниципальное бюджетное (автономное) дошкольное образовательное учреждение расценивать при расчете налога на прибыль организаций родительскую плату, взимаемую с родителей на основании Постановления Администрации МО г.Салехард от 28.05.2014 г. №254 «Об утверждении положения о порядке расчета, взимания и использования платы родителей (законных представителей) за присмотр и уход за детьми в МДОУ города Салехарда» (далее - Постановление) как целевые поступления, если в соответствии с п.5 Постановления родительская плата расходуется в следующем порядке:«- сумма средств, полученная в качестве родительской платы, направляется на оплату продуктов питания в соответствии с суточными наборами продуктов для организации питания в МДОО, рекомендованными СанПиН 2.4.1.3049-13;- сумма средств, оставшаяся после оплаты всех расходов, связанных с организацией питания детей, расходуется на приобретение предметов личной гигиены детей и предметов хозяйственно-бытового назначения.Расходование родительской платы на иные цели, кроме указанных выше не допускается.»?Данное постановление не допускает расходование родительской платы на уплату налога на прибыль.

Ответ

сообщаем следующее: Нет, не вправе. Родительская плата целевым поступлением не признается, учитывается при формировании базы по прибыли.

С учетом того, что родительская плата является дополнительным источником финансового обеспечения и признается собственным доходом ограничивать цели расходования доходов от ее получения неправомерно. Объясняется это тем, что учреждение самостоятельно распоряжается собственными доходами.

Таким образом, положение регионального акта не соответствует нормам действующего законодательства, ограничивая право бюджетного учреждения в распоряжении собственными доходами.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация:Как в дошкольном образовательном учреждении отразить в учете родительскую плату, а также компенсацию ее части родителям

В учете бюджетных учреждений:

Родительская плата является дополнительным источником финансового обеспечения (ст. 65 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273). Поэтому данные поступления учитывайте по КФО 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)» (п. 21 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

Внести деньги родители могут либо в кассу учреждения (на основании квитанции ф. 0504510 и приходного кассового ордера ф. 0310001), либо на лицевой счет.

Доход в виде родительской платы отразите по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

ОСНО: Налог на прибыль

В учете казенных учреждений:

Казенные учреждения родительскую плату за присмотр и уход за детьми не должны включать в состав доходов при расчете налога на прибыль (п. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Бюджетные и автономные учреждения должны учесть родительскую плату в доходах при расчете налога на прибыль. Объясняется это так.

Налогом на прибыль облагаются:

Такая классификация доходов предусмотрена пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ.

Полный список необлагаемых доходов указан в статье 251 Налогового кодекса РФ. Этот перечень является закрытым. Родительская плата в нем не поименована. При этом отнести к целевым поступлениям родительскую плату нельзя, поскольку присмотр и уход за детьми в учреждении по сути является оказанием услуг родителям. Поэтому оснований не учитывать родительскую плату в составе налогооблагаемых доходов нет.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 октября 2013 г. № 03-03-05/41579, от 12 мая 2012 г. № 02-13-06/1677, от 2 декабря 2008 г. № 03-03-06/4/92, ФНС России от 12 июля 2013 г. № ЕД-4-3/12538, от 5 августа 2009 г. № ШС-20-3/1100. Позицию контролирующих ведомств поддерживают и некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 8 февраля 2011 г. № А55-4035/2010, Восточно-Сибирского округа от 16 июня 2009 г. № А69-3524/08-07-Ф02-2774/09).*

Стоит отметить, что в целях применения налоговой ставки 0 процентов при определении процентного соотношения доходов родительская плата в составе доходов от образовательной деятельности не учитывается (письмо ФНС России от 12 июля 2013 г. № ЕД-4-3/12538).

Выручку уменьшите на расходы, связанные с оказанием платных услуг (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ):

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы.

Подробнее об учете доходов и расходов см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации произведенной продукции (работ, услуг).

Средства целевых субсидий и ЛБО, полученные для выплаты компенсации родительской платы гражданам, а также расходы за счет этих средств при расчете налога на прибыль не учитывайте. Связано это с тем, что такие средства являются целевыми. При этом нужно вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Подробнее об этом см. Как вести раздельный учет по налогу на прибыль, если учреждение получает целевое финансирование (целевые поступления).

Лариса Шиловская

заместитель директора департамента бюджетного процесса, учета и отчетности Минобрнауки России, к. э. н.

Татьяна Кочнова

заместитель директора департамента бухгалтерского учета Минобрнауки России, к. э. н.

2.Рекомендация: Как бюджетному (автономному) учреждению использовать собственные доходы

Порядок использования собственных доходов учреждения (средств, полученных от деятельности, приносящей доход) зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Бюджетное учреждение вправе:

  • оказывать услуги (выполнять работы), относящиеся к основной деятельности, за плату;
  • осуществлять деятельность, приносящую доход, которая служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям. При условии, что такая деятельность указана в учредительных документах.

Доходами, полученными от такой деятельности, и имуществом, приобретенным за счет этих доходов, бюджетное учреждение распоряжается самостоятельно*. Исключение – недвижимое имущество. Независимо от источника средств на его приобретение распоряжаться недвижимостью бюджетное учреждение может только с согласия собственника.

Кроме того, получить согласие собственника на распоряжение средствами от платной деятельности нужно при совершении крупных сделок, а также при передаче имущества другим организациям в качестве их учредителя (участника).

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 298 Гражданского кодекса РФ, пунктами 4, 10, 13 статьи 9.2, пунктом 4 статьи 24 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ и разъяснены в письме Минфина России от 29 января 2013 г. № 02-13-06/296*.

Наталия Гусева

директор Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Юлия Камардина

советник руководителя Федерального казначейства

25.03.2015г.

С уважением,

Наталья Ковалева, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// gosfinansy.ru/#/hotline/rules/

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль