Единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами

144

Вопрос

Согласно порядку исчисления единого налога, установленному статьей 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, уплате подлежит минимальный налог.Обязательно ли при уплате минимального налога уменьшать его на сумму авансовых платежей по единому налогу, уплаченных в течение года или можно написать заявление с просьбой зачесть эту сумму в счет предстоящих платежей по этому налогу?

Ответ

сообщаем следующее: По итогам года всю сумму авансовых платежей, уплаченных по единому налогу, можно зачесть в счет уплаты минимального налога. Однако это не обязанность, а право налогоплательщика. Если учреждение не хочет зачесть сумму авансовых платежей, уплаченных по единому налогу, в счет уплаты минимального налога, то оно вправе зачесть в счет предстоящих платежей по единому налогу при упрощенке. Для этого подайте в налоговую инспекцию заявление на зачет излишне уплаченной суммы авансовых платежей единого налога (ст. 78 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как рассчитать единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по единому налогу при упрощенке является календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, первое полугодие и девять месяцев. Это установлено статьей 346.19 Налогового кодекса РФ.

В течение года авансовые платежи по единому налогу рассчитывайте по итогам каждого отчетного периода (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).*

Налоговая ставка

Налоговая ставка для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, составляет 15 процентов. Однако по решению региональных властей она может быть уменьшена до 5 процентов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.20 Налогового Кодекса РФ.

Расчет авансовых платежей

Авансовые платежи по единому налогу рассчитывайте нарастающим итогом с начала года.

Для этого используйте формулу:*

Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за отчетный период = Доходы, полученные за отчетный период Расходы, совершенные за отчетный период × Ставка налога (от 5% до 15% в соответствии с региональным законодательством)


При этом, если организация получила убыток (расходы больше доходов), авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за отчетный период равен 0.

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.*

Доходы, полученные налогоплательщиком за отчетный период, определяйте по правилам статей 346.15,346.17 и 346.18 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.

Расходы, совершенные налогоплательщиком за отчетный период, определяйте по правилам статей 346.16–346.18 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.

Начисленную сумму авансового платежа налогоплательщик должен перечислить в бюджет за весь отчетный период. При этом ее можно уменьшить на сумму авансовых платежей, начисленных по итогам предыдущих отчетных периодов. В связи с этим по итогам очередного отчетного периода у организации может сложиться сумма авансового платежа не к доплате, а к уменьшению. Например, такое возможно, если уровень доходов к концу года снизится, а сумма расходов увеличится.

Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке к доплате (уменьшению) по итогам отчетного периода рассчитайте по формуле:*

Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке к доплате (уменьшению) по итогам отчетного периода = Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за отчетный период Авансовые платежи по единому налогу при упрощенке к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам предыдущих отчетных периодов


Такой порядок следует из пунктов 4 и 5 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Полученную в результате положительную разницу (авансовый платеж к доплате) перечислите в бюджет.*

Расчет налога за год

Минимальный налог нужно заплатить, если:

  • по итогам налогового периода получен убыток (т. е. расходы больше доходов);
  • сумма единого налога за год меньше суммы минимального налога (1% от полученных доходов).

Такой порядок следует из абзаца 3 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, по окончании года нужно рассчитать:

Полученные суммы сравните между собой. В бюджет перечислите тот налог, сумма которого окажется больше.*

В следующем году разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом организация может включить в расходы (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Единый налог при упрощенке за год рассчитайте по формуле:*

Единый налог при упрощенке за год = Доходы, полученные за год Расходы, понесенные за год Разница между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при упрощенке за предыдущий год Убытки прошлых лет × Ставка налога (от 5% до 15% в соответствии с региональным законодательством)


Такой порядок следует из пункта 4 статьи 346.21, пунктов 6–7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Убытки прошлых лет определяйте в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как списать убыток, сложившийся в период применения упрощенки.

Если по итогам года организация не должна платить минимальный налог (сумма единого налога за год больше минимального налога), рассчитайте единый налог к доплате (уменьшению) по формуле:

Единый налог при упрощенке к доплате (уменьшению) по итогам года = Единый налог при упрощенке за год Авансовые платежи по единому налогу при упрощенке к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам предыдущих отчетных периодов


Такой порядок следует из пункта 5 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Полученную положительную разницу (налог к доплате) перечислите в бюджет не позднее 31 марта следующего года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Отрицательную же разницу (налог к уменьшению) можно:

  • зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам;
  • зачесть в счет предстоящих платежей по единому налогу при упрощенке или другим федеральным налогам;
  • вернуть на расчетный (лицевой) счет налогоплательщика.

Для этого подайте в налоговую инспекцию заявление на зачет или возврат излишне уплаченной суммы единого налога (ст. 78 НК РФ).*

Елена Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья:Уплата по итогам года минимального налога

Турфирмам, которые выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы», по итогам года нужно сравнить сумму исчисленного единого налога с минимальным. И если последняя окажется больше, нужно заплатить именно минимальный налог.

Расчет минимального налога

Базой для исчисления упрощенного налога по выбору налогоплательщика являются либо доходы за налоговый период, либо доходы, уменьшенные на величину расходов этого периода.

В соответствии со статьей 346.18 Налогового кодекса РФ налогоплательщики с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» уплачивают минимальный налог, если за календарный год сумма исчисленного единого налога оказалась меньше величины минимального налога. Его сумма исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой в этом случае являются только доходы. То есть минимальный налог рассчитывается от суммы доходов без учета расходов.*

Зачет авансовых платежей

Все было бы просто, если бы налог платили один раз по итогам налогового периода (года). Но Налоговый кодекс РФ обязывает налогоплательщика в течение года по истечении каждого отчетного периода уплачивать авансовые платежи по единому налогу. Таким образом, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие, 9 месяцев) исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.

В результате возможна ситуация, когда в течение года были уплачены авансовые платежи, а по итогам года исчисленная сумма единого налога оказалась меньше 1 процента от доходов (то есть следует платить минимальный налог).

Не являясь отдельным видом налога, он все же имеет свой КБК, отличный от налога при «упрощенке». В данной ситуации по минимальному налогу возникает задолженность, а по упрощенному налогу – переплата.

В этом случае по итогам года всю сумму авансовых платежей можно зачесть в счет уплаты минимального налога. Для этого в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее заявление в произвольной форме и приложить к нему копии платежных поручений, подтверждающих уплату авансовых платежей. Лучше всего это сделать вместе с подачей налоговой декларации.*

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога. Это подчеркивает и Минфин России в письме от 21 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/231. Так что с подачей заявления о зачете лучше не затягивать и сделать это не позднее срока подачи налоговой декларации, чтобы не возникла необходимость платить пени.

Налоговый кодекс РФ предоставляет налогоплательщику право включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой рассчитанного в общем порядке упрощенного налога в следующие налоговые периоды в расходы. В частности, увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее ( п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). При этом налоговое законодательство не ограничивает возможность принятия этой разницы в качестве расходов в периоде, следующем за отчетным, или даже в течение какого-то количества лет. Налогоплательщик может сделать это в любое удобное для него время.

Указывать величину принимаемой к учету разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой рассчитанного в общем порядке упрощенного налога следует в специально выделенной для этого строке 030 Справки к разделу I книги учета доходов и расходов. Показания этой строки участвуют в определении суммы расходов (убытков) отчетного налогового периода, отражаемой по строке 041 книги учета.

В декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (утверждена приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н), показания строки 041 книги учета будут включены в сумму произведенных расходов за налоговый период, показываемую по строке 220.

Важно запомнить

По итогам года всю сумму авансовых платежей, уплаченных по единому налогу, можно зачесть в счет уплаты минимального налога.*

Ю.В. Ушаков, аудитор

Журнал «Учет в туристической деятельности» №2, февраль 2014

26.03.2015г.

С уважением,

Екатерина Самодурова, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// gosfinansy.ru/#/hotline/rules/

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль