Начисление амортизации по основному средству, бывшему в эксплуатации

525

Вопрос

При передаче нежилого здание 1974 г. отсутствуют данные о начисленной ранее амортизации. Здание относится к 10 группе. Как правильно начислять амортизацию: в течении 30лет, либо можно сразу начислить 100 % при вводе в эксплуатацию, так как срок ввода 41 год.

Ответ

сообщаем следующее: Из заданного вопроса не понятно по какой причине не передана сумма начисленной амортизации за время нахождения здания в эксплуатации. В связи с этим, советуем обратиться за разъяснением к передающей стороне, которая обязана была начислять амортизацию. Установленный предыдущим собственником срок полезного использования, а также фактический срок эксплуатации объекта до момента его поступления в учреждение, должны быть обязательно подтверждены документально (например, актом по форме № 0С-1). В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, принятое помещение относится к десятой группе со сроком полезного использования свыше 30 лет. Точный срок должна указать передающая сторона в акте приема-передачи. Оставшийся срок полезного использования будет равен разнице между установленным сроком у предыдущего владельца и сроком его фактической эксплуатации до передачи в учреждение. Годовая норма (сумма) амортизационных отчислений рассчитывается путем деления остаточной стоимости основного средства на оставшийся срок его полезного использования.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как ввести в эксплуатацию основное средство

Срок полезного использования

Принимая к учету имущество в качестве основного средства, нужно установить срок его полезного использования. Такой срок необходим для начисления амортизации, а также для контроля за сроком списания объекта.*

В бухучете срок полезного использования определяйте по нормам законодательства, которые устанавливают этот срок в целях амортизации:

Если в нормах законодательства такая информация отсутствует, срок полезного использования определяйте в соответствии с технической документацией производителя.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах (или отсутствуют рекомендации производителя), срок полезного использования устанавливает комиссия учреждения с учетом:

  • ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемого физического износа в зависимости от режима эксплуатации основного средства;
  • гарантийного срока использования основного средства;
  • срока фактической эксплуатации и ранее начисленной амортизации – для основных средств, полученных безвозмездно от других учреждений, государственных (муниципальных) организаций.*

Если основное средство ранее было в эксплуатации, определите оставшийся срок его полезного использования. Такой срок установите в общем порядке с учетом срока фактической эксплуатации объекта.*

Такой порядок установлен в пункте 44 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

О том, как бюджетному (автономному) учреждению определить срок полезного использования в налоговом учете, см. Как определить срок, в течение которого имущество будет амортизироваться в налоговом учете.

Срок полезного использования основных средств может быть пересмотрен после проведения достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации (п. 44 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Наталия Гусева,

директор Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Рекомендация: Как рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации, в налоговом учете

Срок полезного использования

Если по основному средству, бывшему в эксплуатации, амортизация начисляется линейным методом, срок его полезного использования можно определять с учетом срока фактического использования этого объекта предыдущими собственниками. Для этого воспользуйтесь формулой:

Срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации, амортизация по которому начисляется линейным методом = Срок полезного использования основного средства, установленный предыдущим собственником Срок фактического использования основного средства предыдущим собственником*


Такой порядок установлен абзацем 1 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Основные средства, бывшие в эксплуатации, включайте в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Может получиться, что срок фактического использования основного средства предыдущим собственником равен или превышает срок его полезного использования, определяемый Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. В таком случае определите срок полезного использования объекта самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов. Такое решение может принять комиссия по учету основных средств, назначаемая в начале года приказом руководителя. Оно фиксируется в акте о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1 (для всех основных средств, кроме зданий, сооружений) или № ОС-1а (для зданий и сооружений). При этом установленный срок полезного использования не может быть менее 13 месяцев, иначе имущество не будет амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).*

Это следует из абзаца 2 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Документальное подтверждение срока

Установленный предыдущим собственником срок полезного использования, а также фактический срок эксплуатации объекта до момента его поступления в организацию должны быть подтверждены документально (например, актом по форме № ОС-1) (п. 1 ст. 252 НК РФ).*

Наталия Гусева,

директор Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

3. Статья: Учет основных средств

Срок полезного использования

Срок полезного использования объекта основных средств – это период, в течение которого предусматривается использование основного средства в процессе деятельности учреждения (п. 44 Инструкции № 157н). Сроки полезного использования законодательно определены постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (далее – Классификация основных средств). Все основные средства подразделены на основании этого постановления на 10 амортизационных групп.*

Для десятой амортизационной группы верхняя граница сроков полезного использования не определена. Она рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.

Если вид основных средств не указан в амортизационных группах, срок полезного использования определяется в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Если таковые тоже отсутствуют, сроки устанавливают на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов. Они рассчитываются исходя из следующих значений:

  • ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта;
  • гарантийного срока использования;
  • сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации – для активов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций.*

Амортизация основных средств

Для учета начисленной амортизации применяется счет 104 00 000 «Амортизация».

Аналитический учет по счету 104 00 000 ведется в оборотной ведомости по основным средствам.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом. Этот способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Норма амортизации = 100% : Срок полезного использования основного средства (в годах)

Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений:

Годовая сумма амортизационных отчислений = Балансовая стоимость основного средства × Норма амортизации*

В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Для основных средств десятой группы сразу устанавливается норма, а срок полезного использования определяется так:

Срок полезного использования основного средства (в годах) = Норма амортизации × 100

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается. Исключение составляют случаи, когда актив переводится на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

При поступлении (приобретении, получении) объекта основных средств, ранее бывшего в эксплуатации, дата окончания срока полезного использования определяется по общим правилам с учетом срока фактической эксплуатации поступившего объекта. Если актив получен от учреждений, государственных и муниципальных организаций, то учитывают и ранее начисленные суммы амортизации. Для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.

Срок полезного использования может быть пересмотрен в случае изменения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.* В частности, в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации.

Новый срок использования устанавливают по решению комиссии по поступлению и выбытию активов. Начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, годовую сумму амортизации также пересматривают. Расчет делают линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации. Уточненная норма исчисляется исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его изменения.*

Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной амортизации на соответствующую дату. Под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату понимается срок полезного использования амортизируемого объекта, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.*

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект был принят к учету. Прекращается начисление амортизации с 1 - го числа месяца, следующего за месяцем, когда актив полностью самортизирован или списан с бухгалтерского учета. В то же время следует иметь в виду, что начисленная амортизация в размере 100 процентов стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для их списания по причине полной амортизации.

В бюджетном учете начисление амортизации на объекты основных средств должно быть отражено по дебету счета 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 104 00 000 «Амортизация».*

Казенные учреждения. Годовой отчет — 2013

2. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 01.01.2002 № 1

О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (с изменениями на 10 декабря 2010 года)

Десятая группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет)

 

     
Здания
11 0000000 Здания (кроме жилых) здания, кроме вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями)*

28.03.2015г.

С уважением,

Наталья Кузнецова, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Натальей Зориной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// gosfinansy.ru/#/hotline/rules/

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль