Исправление ошибок в бухгалтерском учете

140

Вопрос

Вопрос по доходам от предпринимательской деятельности. Мы являемся бюджетным учреждением, получателями субсидий. Кроме основных, оказываем платные услуги по социальному обслуживанию населения, за что получаем денежные средства. По 442-ФЗ от 18.12.2013г. человек, приобретающий услугу должен был с 01.01.2015г. оказаться "бесплатником", но я в связи с допущенной ошибкой в расчетах он не перешел в данную категорию. Соответственно с него были взяты денежные средства за оказанные услуги. как правильно оформить и отразить в бухгалтерском и налоговом учете возврат излишне уплаченных денежных средств данному человеку?

Ответ

сообщаем следующее: Если бухгалтер излишне начислил какие-либо суммы – исправления вносите способом «красное сторно».

Д 205.31.560 К 401.10.130 –начислен доход, методом «красное сторно».

Дебет 205.31.560 К 201.34.610– отражено выбытие наличных денег из кассы (выданы средства физ.лицу).

Для того чтобы избежать административной ответственности за грубые ошибки в бухучете достаточно внести исправления в бухучет. Если же ошибка привела к неверному расчету налогов, то надо перечислить недоимку, пени и сдать уточненку до того, как ошибку выявила ИФНС.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как бюджетному (автономному) учреждению учесть денежные средства, полученные от деятельности, приносящей доход

Бюджетные и автономные учреждения субъектов РФ (муниципальные учреждения) средства от деятельности, приносящей доход, отражают на лицевых счетах, открытых в финансовых органах субъекта РФ, муниципального образования. Порядок отражения операций на лицевых счетах устанавливает соответствующий финансовый орган (например, департамент финансов). Это следует из положений части 3 статьи 30 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ. У автономных учреждений также есть право учитывать эти средства на счетах в кредитных организациях (п. 3 ст. 2 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ).

В федеральных бюджетных и автономных учреждениях порядок проведения операций со средствами от платной деятельности зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Бюджетные учреждения кассовые операции со средствами от платной деятельности проводят в Порядке, утвержденном приказом Казначейства России от 19 июля 2013 г. № 11н. Для оплаты денежных обязательств за счет этих средств они представляют в Казначейство России один из следующих документов:

  • заявку на кассовый расход (ф. 0531801);
  • заявку на кассовый расход (сокращенную) (ф. 0531851);
  • заявку на получение наличных денег (ф. 0531802);
  • заявку на получение денежных средств, перечисляемых на карту (ф. 0531243).

Об этом сказано в пункте 4 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 19 июля 2013 г. № 11н.

О том, может ли бюджетное учреждение использовать выручку от платной деятельности, поступившую в кассу, минуя лицевой счет в Казначействе России, см. Вправе ли учреждение использовать выручку от платной деятельности, поступившую в кассу.

Бухучет

Денежные средства, полученные от платной деятельности, нужно отражать на счете 0.201.00.000 «Денежные средства учреждения». В частности, на нем учитываются средства:

Об этом сказано в пункте 155 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

К счетам учета операций в обязательном порядке формируйте забалансовые счета 17 и 18, в том числе и в части операций, проведенных через кассу учреждения.

Аналитический учет по этим счетам ведите в многографной карточке (ф. 0504054).

Такой порядок установлен пунктами 365–368 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Бухучет средств на счетах

Деньги, поступившие учреждению на счета в банке или Казначействе России (финоргане), отражайте на бухгалтерских счетах:

  • 0.201.11.000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»;
  • 0.201.21.000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации».*

Это следует из пункта 155 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пунктов 71, 76 Инструкции № 183н, пункта 71 Инструкции № 174н.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с движением денежных средств от платной деятельности на счетах учреждений, зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Поступление и выбытие денег на счетах оформите следующим образом:

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660 (2.206.26.660, 2.303.06.730…)*
– отражено поступление денег на счет учреждения;

Дебет 2.302.22.830 (2.206.26.560, 2.303.06.830…) Кредит 2.201.11.610
– отражено выбытие денег со счета учреждения.

Такой порядок установлен пунктами 72–73 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счет 201.01).

Пример отражения в бухучете денег, поступивших на счет учреждения

Бюджетное учреждение «Альфа» в рамках платной деятельности проводит подготовительные курсы. Стоимость обучения на курсах – 10 000 руб. 15 сентября поступила оплата за обучение от слушателя курсов.

15 сентября в учете «Альфы» сделаны следующие записи:

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660
– 10 000 руб. – поступила предварительная оплата за подготовительные курсы;

Увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 130)
– 10 000 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения.

В учете автономных учреждений:

Поступление и выбытие денег на счет оформите следующим образом:

Дебет 2.201.11.000 (0.201.21.000) Кредит 2.205.30.000 (2.206.26.000, 2.303.06.000…)
– отражено поступление денег на счет учреждения;

Дебет 2.302.22.000 (2.206.26.000, 2.303.06.000…) Кредит 2.201.11.000 (2.201.21.000)
– отражено выбытие денег со счета учреждения.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 72–73, 77–78 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счет 201.01).

Пример отражения в бухучете денег, выбывших со счета учреждения

Автономное учреждение «Альфа» заключило договор с ОАО «Производственная фирма "Мастер"» на поставку оборудования. 15 сентября «Альфа» в качестве аванса по договору перечислила «Мастеру» 20 000 руб.

15 сентября в учете «Альфы» сделаны следующие записи:

Дебет 2.206.31.000 Кредит 2.201.11.000
– 20 000 руб. – перечислен аванс «Мастеру»;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду выбытий 310)
– 20 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

Учет операций по счету ведите в журнале операций с безналичными денежными средствами по форме № 0504071 (п. 157 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н).

Бухучет средств в кассе

Для учета денежных средств от платной деятельности в кассе учреждения используйте счет 0.201.34.000 «Касса». На этом счете денежные средства учитывайте как в рублях, так и в иностранной валюте (п. 166 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Учет операций по счету ведите в журнале операций «Касса» (ф. 0504071) на основании документов, прилагаемых к отчету кассира (п. 168 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н).

Прием денежных средств в кассу учреждения оформите квитанцией (ф. 0504510) и приходным кассовым ордером (ф. 0310001).

При выбытии денежных средств из кассы учреждения оформите:

  • расходный кассовый ордер (ф. 0310002);
  • ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501).

Учет кассовых операций ведите в кассовой книге. О том, какую форму кассовой книги должны применять бюджетные и автономные учреждения, см. Какую форму кассовой книги должны применять бюджетные и автономные учреждения.

Такой порядок установлен пунктом 167 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с движением денежных средств от платной деятельности в кассе учреждения, зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Поступление и выбытие денег в кассе учреждения оформите следующими проводками:

Дебет 2.201.34.510 Кредит 2.210.03.660 (2.205.31.660, 2.208.22.660…)
– отражено поступление наличных денег в кассу;*

Дебет 2.208.22.560 (2.210.03.560, 2.205.31.560…) Кредит 2.201.34.610
– отражено выбытие денег из кассы.

Такой порядок установлен пунктами 84–85 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счет 201.34).

Пример отражения в бухучете операций по кассе

Бухгалтер бюджетного учреждения «Альфа» 7 сентября подал заявку на получение наличных денежных средств на следующие цели:

  • 100 000 руб. – на выдачу зарплаты;
  • 20 000 руб. – на приобретение основных средств.

8 сентября деньги в сумме 120 000 руб. оприходованы в кассу. В этот же день они выданы из кассы.

7 сентября бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 2.210.03.560 Кредит 2.201.11.610
– 120 000 руб. – списаны деньги со счета на основании заявки;

Увеличение забалансового счета 18 (в разрезе КОСГУ 211, 310)
– 120 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

8 сентября в учете сделаны записи:

Дебет 2.201.34.510 Кредит 2.210.03.660
– 120 000 руб. – поступили деньги в кассу;

Уменьшение забалансового счета 18 (в разрезе КОСГУ 211, 310)
– 120 000 руб. – отражено поступление средств в кассу учреждения;

Дебет 2.302.11.830 Кредит 2.201.34.610
– 100 000 руб. – выдана из кассы зарплата сотрудникам;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 211)
– 100 000 руб. – отражено выбытие средств из кассы учреждения;

Дебет 2.208.31.560 Кредит 2.201.34.610
– 20 000 руб. – выданы деньги под отчет на приобретение основных средств;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 310)
– 20 000 руб. – отражено выбытие средств из кассы учреждения.

Наталия Гусева,

директор Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Рекомендация:Как исправить ошибки в бухучете и отчетности

Порядок исправления

Порядок исправления ошибки в регистрах бухучета зависит от ее характера. Если бухгалтер оформил неправильную проводку или излишне начислил какие-либо суммы – исправления вносите способом «красное сторно»*, если не доначислил – дополнительной бухгалтерской записью.

Исправления в электронный регистр вносит сотрудник, ответственный за его формирование (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Для этого в бухгалтерской программе нужно сделать справку (ф. 0504833).

В бухучете исправления отражайте в зависимости от того, в какой момент была обнаружена ошибка – до момента представления отчетности или после.

Ошибка выявлена до момента представления отчетности

Если ошибка выявлена до момента представления бухгалтерской (бюджетной) отчетности и не требует вносить изменения в данные бумажного журнала операций, зачеркните ее тонкой чертой. Сделайте это так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, а сверху напишите правильный текст (сумму). На полях напротив соответствующей строки сделайте надпись «Исправлено» за подписью главного бухгалтера.*

Если ошибка была обнаружена до момента представления отчетности, но требует внесения изменений в журнал операций, то исправления внесите последним днем отчетного периода. В зависимости от характера ошибки исправления внесите дополнительной бухгалтерской записью или способом «красное сторно».

Такие правила установлены пунктом 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Пример исправления ошибки в бухучете казенного учреждения. Ошибка обнаружена до момента представления баланса

В сентябре в казенном учреждении «Альфа» было выявлено, что в расчете больничного пособия за апрель была допущена счетная ошибка, из-за которой сотруднику не было начислено 500 руб. (за счет ФСС России).

30 сентября исправления в бухучет внесли дополнительной бухгалтерской записью на основании справки (ф. 0504833):

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Доначислено пособие по временной нетрудоспособности КРБ.1.303.02.830  КРБ.1.302.13.730 500

Пример исправления ошибки в бухучете казенного учреждения способом «красное сторно». Ошибка обнаружена до момента представления баланса

В сентябре в казенном учреждении «Альфа» было выявлено, что в расчете больничного пособия за апрель была допущена счетная ошибка, из-за которой сотруднику была начислена излишняя сумма в размере 5000 руб. (за счет ФСС России).

30 сентября в бухучете были внесены изменения на основании справки (ф. 0504833):

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Сторнировано излишне начисленное пособие по временной нетрудоспособности Методом «красное сторно»  
КРБ.1.303.02.830 КРБ.1.302.13.730 5000

Пример исправления ошибки в бухучете бюджетного учреждения. Ошибка обнаружена до момента представления баланса

Бюджетное учреждение «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, в августе проводило курсы повышения квалификации. 30 сентября бухгалтер «Альфы» обнаружил, что в августе в бухучете неправильно отражен начисленный доход по курсам. Вместо 100 000 руб. было отражено 80 000 руб.

30 сентября исправления в бухучет внесли дополнительной бухгалтерской записью на основании справки (ф. 0504833):

Содержание операции

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль