Возврат средств ОМС, использованных не по целевому назначению: проводки

430

Вопрос

При недостаточности денежных средств на лицевом счете ОМС для выплаты заработной платы, недостающая сумма денежных средств была перечислена на выплату заработной платы с лицевого счета бюджета.После появления денежных средств на лицевом счете ОМС, на лицевой счет бюджета били возвращены временно заимствованные средства, т.е.произведено восстановление кассового расхода.Какими бухгалтерскими проводками отразить данные операции?

Ответ

сообщаем следующее: Из вопроса неясно, какой лицевой счет подразумевается под лицевым счетом бюджета - КФО 4 или КФО 5. В данном случае это не имеет значения, поэтому рассмотрим ситуацию на примере КФО 4. Согласно Инструкции № 174н, при исполнении обязательств за счет другого источника финансового обеспечения, в бухгалтерском учете в обязательном порядке отражаются операции по привлечению иного источника финансового обеспечения, за счет которого будет исполнено обязательство (п. 145, п.146, п.147 Инструкции № 174н). В этом случае оформляются бухгалтерские проводки с применением счета 0.304.06.000 на основании справки по форме № 0504833.

В рассматриваемой ситуации оформите проводки по аналогии с возвратом средств ОМС, использованных не по целевому назначению, приведенных в рекомендации № 1, только в корреспонденциях вместо счетов с КФО 7 используйте счета с КФО 4, а вместо счетов с КФО 4 - счета с КФО 7. Операции отразите в следующем порядке:

Дебет 7.109.ХХ.211 (7.401.20.211) Кредит 7.302.11.730 - отражены расходы на зарплату по ОМС;

Дебет 4.304.06.830 Кредит 4.302.11.730 - отражено привлечение средств на исполнение кредиторской задолженности по КФО7 за счет средств КФО 4;

Дебет 4.302.11.830 Кредит 4.201.11.510 - отражено перечисление суммы средств на выплату заработной платы по ОМС;

Дебет 7.302.11.830 Кредит 7.304.06.730 - отражено принятие к учету кредиторской задолженности (на основании справки ф. 0504833) в сумме средств по КФО 4, направленных на исполнение обязательств, принятых в рамках ОМС;

Дебет 7.304.06.830 Кредит 7.201.11.610 - отражено уменьшение задолженности в сумме средств, привлеченных на осуществление расходов за счет средств КФО 4 в рамках ОМС;

Дебет 4.201.11.510 Кредит 4.304.06.730 - отражено восстановление на счете (КФО 4) суммы средств, использованных на ОМС.

Следует отметить, что некоторые финансовые органы указывают, что заимствовать средства через счет 0.304.06.000 можно только внутри одного лицевого счета (например, по учету средств от деятельности, приносящей доход, и субсидий на госзадание). Однако в данном случае счет 0.304.06.000 закроется внутри одного КФО и на бухгалтерскую отчетность не повлияет. В любом случае приведенную корреспонденцию счетов согласуйте с учредителем (финансовым органом).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как бюджетному и автономному учреждению провести возврат средств ОМС, использованных не по целевому назначению, а также перечислить штрафные санкции

По общему правилу в случае выявления нецелевого использования средств ОМС их нужно вернуть в бюджет ТФОМС.

Порядок возврата территориальному фонду ОМС суммы, израсходованной не по целевому назначению, федеральным законодательством (в частности, Законом от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ) не установлен. Такой порядок может быть установлен региональным законодательством. Так, пунктом 5.2 тарифного соглашения по реализации Московской областной программы ОМС (заключено в г. Красногорске 28 января 2015 г.) установлено, что расходы, связанные с возмещением средств ОМС, использованных не по целевому назначению, не могут быть оплачены за счет средств ОМС. То есть возврат нужно производить за счет собственных доходов учреждения.

Такой подход в части возврата средств ОМС применим для всех учреждений. Объясняется это так.

Если расходы, оплаченные за счет средств ОМС, признаны использованными не по целевому назначению, значит, учреждение должно было оплатить их за счет других источников (субсидий, средств от приносящей доход деятельности). Поэтому израсходованные средства следует возместить на счет по учету операций со средствами ОМС. Сделать это нужно за счет тех средств учреждения, за счет которых должны были быть произведены расходы.

Для этого перечислите нужную сумму со счета для учета операций со средствами учреждения (например, на федеральном уровне это лицевые счета 2030) на счет по учету операций со средствами ОМС. После чего восстановленную на счете ОМС сумму перечислите в доход территориального фонда.

Возврат средств в фонд отразите в уменьшение доходов по средствам ОМС (по соответствующей статье КОСГУ).

В бухучете расходы, произведенные по не целевому назначению за счет средств ОМС, также нужно отразить по другому КФО (с КФО 7 перенести на КФО 2 или 4 в зависимости от того, в какой деятельности были произведены расходы).

В учете такие операции отразите в зависимости от типа учреждения.*

В учете бюджетных учреждений:

Операции по погашению сумм, израсходованных не по целевому назначению, отражайте в учете следующими проводками:*

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Сторнирован доход по средствам ОМС(в сумме выявленного нецелевого использования) Методом «красное сторно»
7.205.31.560 7.401.10.130
2. Сторнированы нецелевые расходы, произведенные за счет средств ОМС Методом «красное сторно»
7.109.ХХ.200<5>
7.401.20.200<5>
7.302.ХХ.730
3. Отнесены нецелевые расходы на затраты той деятельности, к которой относятся:
3.1. – по КФО 2 2.109.XX.200<5>
2.401.20.200<5>
2.302.ХХ.730
3.2. – по КФО 4 4.109.XX.200<5>
4.401.20.200<5>
4.302.ХХ.730
4. Отражено привлечение средств на исполнение кредиторской задолженности по КФО 2 (4) за счет средств ОМС 7.304.06.830 7.302.ХХ.730
5. Отражено принятие к учету кредиторской задолженности (на основании справки ф. 0504833) в сумме средств ОМС, направленных на исполнение обязательств, принятых в рамках:
5.1 – предпринимательской деятельности 2.302.ХХ.830 2.304.06.730
5.2 – деятельности на госзадании 4.302.ХХ.830 4.304.06.730
6. Отражено уменьшение задолженности в сумме средств, привлеченных на осуществление расходов за счет средств ОМС в рамках:
6.1 – предпринимательской деятельности 2.304.06.830 2.201.11.610
одновременно увеличениезабалансового счета 18 (по соответствующему коду КОСГУ)
6.2 – деятельности на госзадании 4.304.06.830 4.201.11.610
одновременно увеличение забалансового счета 18 (по соответствующему коду КОСГУ)
7. Отражено восстановление на счете по учету ОМС суммы средств, использованных не по целевому назначению 7.201.11.510
одновременно уменьшение забалансового счета 18 (по соответствующему коду КОСГУ)
7.304.06.730
8. Отражено перечисление средств, использованных не по целевому назначению, в доход ТФОМС 7.205.31.560 7.201.11.610
одновременно уменьшение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 130)
ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.
<5> В разрезе КОСГУ.

Следует отметить, что некоторые финансовые органы указывают, что заимствовать средства через счет 0.304.06.000 можно только внутри одного лицевого счета (например, по учету средств от деятельности, приносящей доход, и субсидий на госзадание). Однако в данном случае счет 0.304.06.000 закроется внутри одного КФО и на бухгалтерскую отчетность не повлияет. В любом случае приведенную корреспонденцию счетов согласуйте с учредителем (финансовым органом; Казначейством России).*

Такой порядок установлен пунктами 47273128129146147 Инструкции № 174н и письмом Минфина России от 26 октября 2012 г. № 02-06-10/4496.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с возвратом использованных не по целевому назначению средств ОМС*

Федеральное бюджетное учреждение здравоохранения «Альфа» предоставляет застрахованным гражданам медпомощь по программам ОМС.

28 февраля на лицевой счет учреждения поступили средства ОМС в сумме 1 600 000 руб. на март. По состоянию на 1 апреля учреждение и страховая медицинская организация подписали акт сверки расчетов, согласно которому сумма к оплате за медицинскую помощь за март составила 1 650 000 руб.

При поступлении средств ОМС и при начислении дохода бухгалтер сделал проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
28 февраля:
1. Средства ОМС поступили на лицевой счет 7.201.11.510
одновременно увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 130)
7.205.31.660 1 600 000
31 марта:
2. Начислен доход по средствам, предоставленным в рамках ОМС (на основании акта сверки расчетов) 7.205.31.560 7.401.10.130 1 650 000

В марте часть поступивших средств (300 000 руб.) направлена учреждением на ремонт медицинского оборудования.

В мае ФФОМС провел в медучреждении проверку, по результатам которой было выявлено, что 300 000 руб. «Альфа» израсходовала не по целевому назначению: за счет средств ОМС оплачены расходы на ремонт оборудования, которое числится по КФО 2 и в деятельности ОМС не используется. ФФОМС составил акт и направил его вместе с письменным уведомлением руководителю медучреждения А.В. Львову 21 мая.

25 мая «Альфа» перечислила в бюджет ТФОМС 300 000 руб., использованные не по целевому назначению.

В бухучете были сделаны следующие записи:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
В марте:
1. Отражены расходы на ремонт оборудования 7.109.70.225 7.302.25.730 300 000
2. Оплачен ремонт оборудования 7.302.25.830 7.201.11.610
одновременно увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 225)
300 000
21 мая:
1. Сторнирован доход от средств ОМС Методом «красное сторно»
7.205.31.560 7.401.10.130 300 000
2. Сторнированы расходы по ремонту оборудования, которые ранее были неправомерно оплачены за счет средствОМС Методом «красное сторно»
7.109.70.225 7.302.25.730 300 000
3. Отнесены расходы по ремонту оборудования на КФО 2 (т. к. данные расходы относятся именно к этому виду деятельности, а не к ОМС) 2.109.70.225 2.302.25.730 300 000
4. Привлечены средства на исполнение кредиторской задолженности по КФО 2 за счет средств ОМС 7.304.06.830 7.302.25.730 300 000
5. Принята к учету кредиторская задолженность в сумме расходов на ремонт, которые ранее были неправомерно оплачены за счет ОМС (на основании справки ф. 0504833) 2.302.25.830 2.304.06.730 300 000
6. Отражено уменьшение кредиторской задолженности по ремонту оборудования, принятого на учет по КФО 2 2.304.06.830 2.201.11.610
одновременно увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 225)
300 000
7. Восстановлена сумма средств ОМС, использованных не по целевому назначению 7.201.11.510
одновременно уменьшение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 225)
7.304.06.730 300 000
25 мая:
1. Перечислены средства ОМС, использованные не по целевому назначению, в доход ТФОМС 7.205.31.560 7.201.11.610
одновременно уменьшение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 130)
300 000

На практике возможна ситуация, когда учреждение не оказывает госуслуги и не ведет деятельность, приносящую доход. В этом случае других доходов (кроме средств ОМС) учреждение не имеет. Поэтому, если расходы, произведенные за счетОМС, признаны нецелевыми, учреждению следует обратиться к контрагенту для возврата указанных средств. Если возврат невозможен, обратитесь в территориальный фонд ОМС за разъяснениями о порядке возврата.

В части решения вопроса оплаты штрафа (пеней) руководствуйтесь следующими правилами.

Штраф (пени) за нецелевое использование средств ОМС заплатите за счет собственных средств. Расходы на уплату штрафа (пеней) отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по ОМС»

Тамара Грекова,

начальник Управления бухгалтерского учета и отчетности Департамента

здравоохранения г. Москвы

2. Статья: Если задолженность по КФО 4перечислена с КФО 5

В связи с отсутствием финансирования в конце 2012 года у учреждения образовалась задолженность по страховым взносам по КФО 4. В начале 2013 года учреждению выделена целевая субсидия по КФО 5 для погашения данной задолженности. Перечисления взносов прошли по КФО 5. Какими проводками следует отразить эту ситуацию в учете?

По моему мнению, в данном случае следует применять стандартную схему проводок, которыми оформляется использование иных источников финансирования (п. 146 Инструкции № 174н). То есть проводки оформить через счет учета расчетов с прочими кредиторами.

В учете будет записано:*

Содержание операции Дебет Кредит

Отражена сумма денежных средств, предназначенных для погашения задолженности

по взносам*

4 303 ХХ 830
<Уменьшение кредиторской

задолженности по платежам

в бюджеты>

4 304 06 730
«Увеличение кредиторской

задолженности по расчетам с прочими кредиторами»

Перечислена в бюджет задолженность по страховым взносам*

5 304 06 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими

кредиторами»

5 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

Если впоследствии суммы субсидии будут перечислены на восстановление расходов, произведенных за счет средств субсидии на иные цели, по КФО 4 будет отражено погашение образовавшейся кредиторской задолженности в корреспонденции со счетом учета денежных средств, по КФО 5 – наоборот.

Если до конца года суммы расходов восстановлены не будут, то, по моему мнению, образовавшиеся остатки по разным сторонам счета 0 304 06 000 будут списаны в рамках мероприятий по завершению финансового года (на счет 0 401 30 000).*

В.Р. Захарьин,
эксперт по бюджетному учету и налогообложению

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 12, ДЕКАБРЬ 2013

06.04.2015г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль