Отражение в учете расчетов по посредническому договору

107

Вопрос

Бюджетное учреждение заключило договор возмездного оказания услуг на прием объявлений от населения. По условиям договора учреждения по итогам месяца перечисляет заказчику всю сумму дохода от оказания данных услуг, и выставляет заказчику счет на сумму вознаграждения. Какими проводками следует отражать данные операции?

Ответ

сообщаем следующее: Порядок отражения в учете расчетов по посредническому договору в инструкциях по бухучету не установлен. Поэтому учреждение должно разработать его самостоятельно, согласовать с учредителем и закрепить в своей учетной политике (п. 4 Инструкции № 174н).

В прилагаемых материалах приведены два варианта посреднических расчетов по договору реализации медикаментов. Учреждение может воспользоваться на выбор одним из них – с применением счета 2.304.06.000, либо с применением дополнительной аналитики к счету 2.205.31.000. Однако эти варианты целесообразны при более сложной схеме расчетов, когда вознаграждение удерживается из чужой выручки.

В учреждении же вся сумма выручки полностью перечисляется заказчику. Поэтому расчеты с ним целесообразно отражать по КФО 3 «Средства во временном распоряжении». В этом случае выполняется требование пункта 267 Инструкции № 157н – при наступлении определенных условий денежные средства, не принадлежащие учреждению, перечисляются по назначению (т.е. заказчику). Кроме того, в этом случае отпадает необходимость отражать «чужие» средства в своём отчете (ф. 0503737), ведь средства по КФО 3 в этот отчет не включаются.

Таким образом, расчеты по посредническому договору могут оформляться следующими проводками:

Дебет 3.201.11.510 Кредит 3.304.01.730
– поступила выручка от приема объявлений по посредническому договору;
Дебет 3.304.01.830 Кредит 3.201.11.610
– перечислена выручка заказчику.

А расчеты по вознаграждению оформляются обычными проводками по реализации услуг за плату:

Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130
– начислен доход в виде посреднического вознаграждения;

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660
– получено посредническое вознаграждение на счёт учреждения.

Подробный порядок отражения в учете операций по посредническому договору содержится в материалах Системы Главбух

1. Правовая база:Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н

"Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению"

Счет 30401 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение"

267. Счет предназначен для учета сумм денежных средств, поступивших во временное распоряжение учреждения и подлежащих при наступлении определенных условий возврату или перечислению по назначению.*

268. Аналитический учет средств, поступивших во временное распоряжение учреждения, ведется на Многографной карточке по каждому получателю в разрезе видов поступлений (обязательств, в обеспечение которых они поступили) и направлений использования средств.

269. Учет операций по счету ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами.

2. Ситуация:Как бюджетному (автономному) медучреждению отразить в бухучете и при налогообложении операции, связанные с реализацией лекарств по посредническому договору. Медучреждение-посредник участвует в расчетах с покупателем, применяет ОСНО

По посредническому договору (договор поручения, договор комиссии и агентский договор) право собственности на медицинские препараты, реализуемые заказчиком, к учреждению не переходит. При этом расходы, понесенные учреждением в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Денежные средства, полученные от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), доходом посредника не являются. После поступления их на счет средства нужно перечислить заказчику.* При этом отнесение данных средств к средствам во временном распоряжении нецелесообразно (п. 267 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Доходами посредника признаются суммы посреднического вознаграждения и дополнительной выгоды, полученной при исполнении посреднического договора (ст. 991, 1006, п. 1 ст. 972 ГК РФ). Данные доходы отражайте на счете 2.205.31.000* (2.205.30.000 – для автономных учреждений). Это следует из пункта 92 Инструкции № 174н, пункта 95 Инструкции № 183н.

Условиями посреднического договора может быть предусмотрено, что заказчик возмещает посреднику расходы, связанные с исполнением посреднического договора. Сумму возмещения отражайте как доходы от компенсации затрат учреждения по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). В учете данные поступления отразите на счете 2.205.31.000 (2.205.30.000 – для автономных учреждений).

Порядок отражения в бухучете расчетов с заказчиками по посредническому договору инструкциями по бухучету не установлен. Официальных разъяснений контролирующих ведомств по данному вопросу также нет. Поэтому учреждение должно установить его по согласованию с учредителем и закрепить в учетной политике (п. 4 Инструкции № 174н, п. 5 Инструкции № 183н). На практике возможны два варианта.

Вариант 1

Расчеты с заказчиками за реализованные товары по посредническому договору можно вести с применением счета 0.304.06.000 «Расчеты с прочими кредиторами».*

В основном счет 0.304.06.000 применяется для перебросок активов (обязательств) с одного КФО на другой или переноса остатков при смене типа учреждения. Применение данного счета для отражения других операций на практике не распространено. Вместе с тем, использование счета 0.304.06.000 обосновано тем, что он предусмотрен для отражения расчетов по операциям, не предназначенным для отражения на иных счетах (п. 281 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Вариант 2

Расчеты с заказчиками за реализованные товары по посредническому договору можно вести с применением счета 0.205.74.000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами». Для это откройте к счету дополнительно субсчета (аналитические счета): «Расчеты с покупателем за реализованные товары» и «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары».*

В зависимости от выбранного способа учета и от типа учреждения операции, связанные с реализацией лекарств по посредническому договору, отражайте следующими проводками.

Вариант 1: применение счета 0.304.06.000

На дату реализации товаров посредником:

Дебет 2.205.74.560 Кредит 2.304.06.730 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»
– отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю.

На дату поступления оплаты от покупателя:

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.74.660
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг);

Дебет 17 (код КОСГУ 440)
– отражено поступление средств на счет учреждения;

Дебет 2.201.34.510 Кредит 2.205.74.660
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 2.205.31.560 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 2.401.10.130
– отражена сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 2.205.31.560 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 2.401.10.130
– отражена в составе доходов сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком.

На дату перечисления оплаты заказчику:

Дебет 2.304.06.830 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 2.205.74.660
– зачтена сумма посреднического вознаграждения и расходов, подлежащих возмещению, в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);

Дебет 2.304.06.830 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 2.201.11.610
– перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);

Кредит 17 (код КОСГУ 440)
– отражено выбытие средств со счета учреждения (в уменьшение дохода, полученного за реализованные товары).

Следует учитывать, что при зачете суммы посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары поступление средств по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» на лицевом счете учреждения не отразится. Поэтому учреждению необходимо обратиться в Казначейство России для уточнения данных операций (перебросить суммы с КОСГУ 440 на 130). После уточнения операций на основании выписки из лицевого счета и справки (ф. 0504833) в учете сделайте запись:

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.74.660
– сторнирована сумма оплаты покупателей на сумму посреднического вознаграждения;

Дебет 17 (код КОСГУ 440)
– отражено уменьшение дохода по коду КОСГУ 440 на счете учреждения;

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660
– отражено получение посреднического вознаграждения;

Дебет 17 (код КОСГУ 130)
– отражено увеличение средств на счете учреждения по коду КОСГУ 130.*

Вариант 2: применение счета 0.205.74.000 с аналитикой по субсчетам (аналитическим кодам)

На дату реализации товаров посредником:

Дебет 2.205.74.560 субсчет «Расчеты с покупателем за реализованные товары» Кредит 2.401.10.172
– отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю.

На дату поступления оплаты от покупателя:

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.74.660 субсчет «Расчеты с покупателем за реализованные товары»
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг);

Дебет 17 (код КОСГУ 440)
– отражено поступление средств на счет учреждения;

  • при безналичной оплате:
  • при оплате в кассу:
  • при безналичной оплате:
  • при оплате в кассу:

Дебет 2.201.34.510 Кредит 2.205.74.660 субсчет «Расчеты с покупателем за реализованные товары»
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 2.205.31.560 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 2.401.10.130
– отражена сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 2.205.31.560 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 2.401.10.130
– отражена в составе доходов сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком;

Дебет 2.401.10.172 Кредит 2.205.74.660 субсчет «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары»
– отражена задолженность учреждения перед заказчиком за реализованные товары.

На дату перечисления оплаты заказчику:

Дебет 2.205.74.560 субсчет «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары» Кредит 2.201.11.610
– перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);

Кредит 17 (код КОСГУ 440)
– отражено выбытие средств со счета учреждения (в уменьшение дохода, полученного за реализованные товары).

Для зачета суммы посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары нужно обратиться в Казначейство России для уточнения операций (перебросить суммы с КОСГУ 440 на 130). После уточнения операций на основании выписки из лицевого счета и справки (ф. 0504833) в учете сделайте проводки:

Дебет 2.205.74.560 субсчет «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары» Кредит 2.201.11.610
– отражен зачет суммы, полученной за реализованные товары, в счет посреднического вознаграждения (расходов, подлежащих возмещению);

Кредит 17 (код КОСГУ 440)
– отражено уменьшение средств на счете учреждения по КОСГУ 440;

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению (возмещению расходов)»
– отражено посредническое вознаграждение (расходы, подлежащие возмещению);

Дебет 17 (код КОСГУ 130)
– отражено увеличение средств на счете учреждения по КОСГУ 130.

Наталия Гусева,

директор Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

07.04.2015г.

С уважением,

Людмила Рябинина, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль