НДФЛ и страховые взносы с выплат за участие в конкурсе

811

Вопрос

"Белгородская правда" опять не дает Вам спокойно жить.Прошу проконсультировать по начислению налогов в ПФР, ФОМС, ФСС.Редакция получает деньги от вышестоящей организации (Управление печати) с формулировкой "... 2-е место в творческом конкурсе по защите прав человека". Мы знаем кто из журналистов принимал участие (деньги - определенному работнику).Облагается ли вышеперечисленными налогами эта выплата?Получено на р/с 11300=. Конкурсанту при вручении грамоты озвучена к получению сумма 10000= (вероятно учли НДФЛ).

Ответ

сообщаем следующее: Да, облагается.

Со всей суммы выплаты сотруднику за участие в конкурсе удержите НДФЛ.

Также выплата облагается страховыми взносами.

Объясняется это так.

По общим правилам страховыми взносами облагаются все те выплаты, которые работодатель начисляет в рамках трудовых отношений.

А раз премии начислены сотрудникам (т. е. людям, с которыми учреждение заключило трудовые договоры), то считается, что это выплаты в рамках трудовых отношений

Следует заметить, что существуют примеры из судебной практики, в которых суд приходит к противоположным выводам.

В Постановлении ФАС Поволжского округа отметил, что премия за победу в конкурсе не является вознаграждением работника за исполнение им своих трудовых обязанностей, не гарантирована ни трудовым, ни коллективным договорами, была получена физическим лицом за победу в конкурсе, организованном не работодателем работника.

Объектом для исчисления страховых взносов являются не любые доходы работника по месту его работы, а лишь начисленные ему за определенный трудовой результат.

Таким образом, спорные выплаты не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера, не зависят от результатов труда работников учреждения и не включены в систему оплаты труда.

Если Ваша организация готова к спорам подобного характера, то страховыми взносами выплату сотруднику за участие в конкурсе можно не облагать

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить при налогообложении разовую премию

НДФЛ и страховые взносы*

Со всей суммы начисленной премии удержите НДФЛ* (подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).

На сумму разовой премии* за трудовые показатели* начислите:*

Данное правило применяется независимо от того, предусмотрена премия трудовым договором или нет* (письмо Минздравсоцразвития России от 12 августа 2010 г. № 2622-19).

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на суммы разовых премий, которые выдали сотрудникам к юбилею или празднику. То есть с трудовыми показателями эти выплаты не связаны*

Да, нужно.*

По общим правилам страховыми взносами облагаются все те выплаты, которые работодатель начисляет в рамках трудовых отношений* (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). А раз премии начислены сотрудникам (т. е. людям, с которыми учреждение заключило трудовые договоры), то считается, что это выплаты в рамках трудовых отношений* (ст. 16 ТК РФ).

К тому же разовые премии не названы в закрытых перечнях выплат, которые освобождены:*

Таким образом, на суммы разовых премий нужно начислять страховые взносы. При этом не имеет значения, по какой причине выплачивают премию – за достижение определенных трудовых результатов или в связи с каким-то событием (юбилеем, праздником и т. п.).*

Подтверждает такой подход и арбитражная практика (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 215/13, ФАС Поволжского округа от 6 марта 2012 г. № А12-10291/2011).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении разовой премии*

Казенное учреждение «Альфа» взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование уплачивает по основному тарифу. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний учреждение рассчитывает по тарифу 0,2 процента.

Положением о премировании «Альфы» и трудовыми договорами с сотрудниками предусмотрено, что за наиболее значимые для учреждения достижения в труде сотрудникам могут назначаться разовые премии.

28 февраля бухгалтеру В.Н. Зайцевой за оперативную работу, связанную с подготовкой бюджетной отчетности в сжатые сроки, была начислена разовая премия в сумме 5000 руб. Премия была выплачена сотруднице 11 марта.

Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ в марте. Детей у Зайцевой нет, поэтому стандартные налоговые вычеты ей не предоставляются.

28 февраля бухгалтер отразил начисление премии:

Дебет КРБ.1.401.20.211 Кредит КРБ.1.302.11.730
– 5000 руб. – начислена единовременная премия сотруднице;

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КРБ.1.303.01.730
– 650 руб. (5000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.10.730
– 1100 руб. (5000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.02.730
– 145 руб. (5000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование с суммы премии;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.07.730
– 255 руб. (5000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование с суммы премии;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.06.730
– 10 руб. (5000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии.

11 марта бухгалтер сделал проводку:

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КИФ.1.201.34.610
– 4350 руб. (5000 руб. – 650 руб.) – выплачена Зайцевой премия за минусом НДФЛ$

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 211)
– 4350 руб. – отражено выбытие средств из кассы учреждения.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Постановление ФАС Поволжского Округа от 30.07.2014 по делу № А06-8565/2013

«Резолютивная часть постановления объявлена 29 июля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 июля 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Логинова О.В., Ольховикова А.Н.,

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

ответчика - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Астраханского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 23.01.2014 (судья Г.А.Плеханова) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 (председательствующий судья Кузьмичев С.А., судьи Комнатная Ю.А., Цуцкова М.Г.)

по делу № А06-8565/2013

по заявлению муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения "Средняя общеобразовательная школа № 4 имени Т.Г.Шевченко", г. Астрахань, к государственному учреждению - Астраханское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Астрахань, о признании решения от 29.10.2013 № 363 недействительным в части,

установил:

в Арбитражный суд Астраханской области обратилось муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение г. Астрахани "Средняя общеобразовательная школа № 4 имени Т.Г.Шевченко" (далее - МБОУ "СОШ № 4 имени Т.Г.Шевченко", учреждение, заявитель) с заявлением к государственному учреждению - Астраханское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд, ответчик) о признании решения от 29.10.2013 № 363 незаконным (недействительным) в части доначисления страховых взносов с выплат пособий молодым специалистам в сумме 2900 руб., грантов в сумме 2175 руб., материального поощрения в сумме 5800 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 23.01.2014 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 решение Арбитражного суда Астраханской области от 23.01.2014 оставлено без изменения.

Фонд, не согласившись с решением первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить вышеуказанные судебные акты и принять по делу новый судебный акт, которым требования учреждения оставить без удовлетворения в полном объеме.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия сторон.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, Фондом на основании решения управляющего от 05.09.2013 № 05/1-992 проведена выездная проверка Школы по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по результатам которой, составлен Акт выездной проверки от 20.09.2013 № 707.

Проверкой установлено, что выплаты в виде грантов педагогическим и руководящим работникам муниципальных образовательных учреждений, фактически произведенные учреждением - работодателем (школой) своим работникам, подлежат обложению страховыми взносами независимо от источника их финансирования.*

Кроме того, пособия учителям, находящимся в длительном отпуске без содержания и победителю конкурса на получение денежного поощрения лучшим не включены в базу для исчисления страховых взносов.*

Указанное правонарушение привело к образованию недоимки в сумме 11 262 руб., начислению штрафных санкций за неполную уплату сумм страховых взносов в сумме 2252,40 руб. и пени в размере 242,84 руб.

Решением от 29.10.2013 № 363 заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ) и в том числе, по неполной уплате, в виде штрафа в размере 2 252,40 руб., заявителю предложено уплатить дополнительные страховые взносы в сумме 11 262,0 руб. и пени в размере 242,84 руб.

Не согласившись с решением Фонда в части, учреждение обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.*

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные требования, указали на то, что выделенные денежные средства на выплату пособий молодым специалистам, грантов и материального поощрения не облагаются страховыми взносами и признали решение Фонда в обжалуемой части незаконным.*

При этом суды обоснованно руководствовались статьями 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ), статьей 2 Федерального закона "О науке и государственно-технической политике" от 23.08.1996 № 127-ФЗ, статьей 582 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Как правомерно указали суды, в рассматриваемом случае выплаченные денежные средства гранта являются предметом договора пожертвования, имеющего гражданско-правовой характер. В отношении такой выплаты заявитель не является плательщиком страховых взносов, поскольку их получение работником не предполагает выполнение с его стороны каких-либо работ или услуг для работодателя.

Судами установлено, что грантополучателями и получателем поощрения стали победители конкурса, которые являются физическими лицами. Грантодателем выступает администрация г. Астрахани, а поощрения выплачено в соответствии с Приказом Министерства образования и науки Российской Федерации. Ни администрация г. Астрахани, ни Министерство образования и науки Российской Федерации не являются работодателями указанных в акте выездной проверки лиц.*

Суммы в виде грантов, предоставляемых для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации на счет учреждения, являющегося работодателем в отношении грантополучателей, не поступали. Соответственно учреждение не распределяло вознаграждение из этих сумм своим работникам.*

Кроме того, судами в соответствии с пунктом 1.6. Положения о грантах мэра города Астрахани педагогическим и руководящим работникам муниципальных образовательных учреждений дополнительного образования детей, подведомственных управлению культуры администрации г. Астрахани, утвержденного постановлением мэра от 07.11.2006 № 2378 правомерно учтен целевой характер предоставленных средств.

Таким образом, суды пришли к правильному выводу о том, что гранты, выделенные педагогическим работникам муниципальных образовательных учреждений, не облагаются страховыми взносами.*

Пунктом 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Федерального закона, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Судами установлено, что выплата Шевчук Л.В. в сумме 200 000 руб., осуществлена как "победителю конкурса на получение денежного поощрения лучшим учителям", осуществлена на основании Закона Астраханской области от 05.12.2005 № 74/2005-ОЗ "О межбюджетных отношениях в Астраханской области" (с изменениями и дополнениями).

Данным Законом утверждена Методика распределения субвенций на выплату денежного поощрения лучшим учителям муниципальных образовательных организаций, реализующих общеобразовательные программы начального общего, основного общего и среднего общего образования, за высокое профессиональное мастерство и значительный вклад в развитие образования, являющимся победителями конкурсного отбора.

Перечисление субвенций осуществляет министерство образования и науки Астраханской области в соответствии с утвержденной сводной бюджетной росписью.

Фондом не оспаривается, что основанием для выплаты спорной суммы премии явилась победа Шевчук Л.В. в конкурсе и приказ Школы "О премировании сотрудника", согласно которым денежная премия в сумме 200 000 руб. подлежала выплате учителю, признанному лучшим учителем года по итогам конкурсного отбора.

Таким образом, как правильно указали суды, названная премия не является вознаграждением работника Шевчук Л.В. за исполнение ей своих трудовых обязанностей, не гарантирована ни трудовым, ни коллективным договорами, была получена физическим лицом за победу в конкурсе, организованном министерство образования и науки Астраханской области.

Судами также установлено и не оспаривается ответчиком, что в выплаты Суриной В.И. в размере 25 000 руб. (ноябрь 2011), Ермаковой Р.С. в размере 25 000 руб., Калиевой А.Б. в размере 25 000 руб., Соколовой А.И. в размере 25 000 руб. (ноябрь 2012), производились в качестве единовременного пособия молодым специалистам.

В рассматриваемом случае единовременные выплаты молодым специалистам были произведены на основании приказов Управления по образованию и науки администрации г. Астрахани и Комитета по образования и науке администрации г. Астрахани, которые не являются работодателями указанных в акте выездной проверки лиц.

Следовательно, данные денежные суммы - МБОУ "СОШ № 4 имени Т.Г.Шевченко" не распределяло в качестве вознаграждения своим работникам в рамках трудовых отношений, а произвело в соответствии с постановлением мэра города Астрахани от 04.08.2009 № 2978-м, приказом Комитета по образованию и науке администрации г. Астрахани от 17.09.2010 № 01-07-590 и приказом Управления по образованию и науки администрации г. Астрахани от 21.09.2012 № 433.

Выплата заработной платы, стимулирующих и компенсационных выплат производится из фонда оплаты труда.

Объектом для исчисления страховых взносов являются не любые доходы работника по месту его работы, а лишь начисленные ему за определенный трудовой результат.

Таким образом, суды предыдущих инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что спорные выплаты не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера, не зависят от результатов труда работников учреждения и не включены в систему оплаты труда.

С учетом вышеизложенного суды правомерно удовлетворили заявленные требования.

Судебная коллегия отмечает, что доводы кассационной жалобы Фонда являлись предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у суда кассационной инстанции отсутствуют.

По существу доводы кассационной жалобы сводятся к переоценке выводов судов первой и апелляционной инстанций, что в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ в суде кассационной инстанции не допускается.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых по делу судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах коллегия считает доводы кассационной жалобы Фонда необоснованными и не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

постановил:*

решение Арбитражного суда Астраханской области от 23.01.2014 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 по делу № А06-8565/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия».*

09.04.2015г.

С уважением,

Елена Изотова, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Натальей Зориной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль