Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование

99

Вопрос

в 2012-2013 годах и в 1 квартале 2014 года производили начисление страховых взносов в ПФ РФ по льготному тарифу в соответствии п.8,ч.1 статьи 58 ФЗ от 24.07.2009 года № 212 ФЗ. Условия применения льготного тарифа нами соблюдались, а именно:- применялась упрощенная система налогообложения- вид деятельности, классифицированный в соответствии с ОКВЭД, применялся правомерно (Закон 212 ФЗ ст.58,часть3,4)- данный вид деятельности являлся основным.В апреле месяце 2014 года ГУ- Управление ПФР в Чудовском районе заявило о неправомерности применения нами льготного тарифа, ссылаясь на решение Арбитражного суда по Уральскому федеральному округу по аналогичному делу и определение ВАСИ № 3952/13 от 14.10.2013 года. Во избежание штрафных санкций за занижение отчислений в ПФ РФ было предложено доначислить страховые взносы за период с 2012-2013 и 1 квартал 2014 года и вместе с пени перечислить в ПФ РФ не позднее срока сдачи отчетности за 1 квартал 2014 года, т.е. до 15.05.2014 года.Правомерны ли действия ПФ в части требования дополнительной оплаты за 2012-2013 г.г. (декларации за этот период принимались без замечаний)?

Ответ

сообщаем следующее: Если учреждение применяло пониженный тариф неправомерно, то есть доходы от реализации платных работ, услуг составляют меньше 70 процентов в общем объеме доходов учреждения (с учетом субсидии на госзадание), то действия ПФР правомерны. В этом случае учреждению надо доначислить взносы за прошлые годы и пени и уплатить их в бюджет. Если же доходы от реализации превышают 70 от общего объема доходов (с учетом субсидии), то учреждение было вправе применять пониженный тариф как к платной деятельности, так и к деятельности на госзадании.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: По какому тарифу рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование

Льготная деятельность автономных учреждений на УСН

Автономные учреждения на упрощенке могут применять пониженные тарифы, только если они ведут основную деятельность по установленному перечню (по определенному ОКВЭД). Причем в 2015 году параллельно действуют два классификатора: ОКВЭД и ОКВЭД 2 (приказ Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст). Основными видами деятельности, при ведении которых можно применять пониженные тарифы, являются, в частности:

  • образование (85);
  • здравоохранение и предоставление социальных услуг (86–88);
  • деятельность спортивных объектов (93.11);
  • прочая деятельность в области спорта (93.19);
  • деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (91.01);
  • деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (91.02–91.03);
  • деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (91.04).*

Полный перечень видов деятельности, для которых предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов, приведен в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Такие учреждения начисляют страховые взносы по тарифам, которые установлены частью 3.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пунктом 12 статьи 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

Причем этот вид деятельности признается основным, если доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов от общей суммы всех поступлений за отчетный период. Доходы для определения доли льготного вида деятельности считайте по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса РФ нарастающим итогом с начала года.*

Об этом сказано в пункте 8 части 1, части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письме Минтруда России от 2 июля 2014 г. № 17-4/В-295.

Любовь Котова,

заместитель директора департамента

развития социального страхования Минтруда России

2. Ситуация: Нужно ли автономному учреждению на упрощенке при определении основного вида деятельности в общем объеме доходов учитывать субсидии на госзадание. Учреждение хочет применять пониженные тарифы страховых взносов

Да, нужно.

Соответствующий вид экономической деятельности автономного учреждения признается основным (в целях применения пониженных тарифов страховых взносов), если доля доходов от реализации продукции, оказанных услуг по нему составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Об этом сказано в части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Как же определить общую сумму доходов? О том, как это сделать, в Законе не сказано. Поэтому исходить нужно из буквального толкования данного понятия. То есть включить в этот показатель все доходы учреждения, в том числе субсидии на госзадание.*

Следует отметить, что Законом установлен порядок расчета суммы доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду деятельности, который предположительно является основным. Она определяется по правилам, установленным статьей 346.15 Налогового кодекса РФ (ч. 1.4 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Так, например, если по виду деятельности «образование» (код ОКВЭД 85) учреждение получает доходы в виде субсидии и доходы от реализации платных услуг, то в расчет включайте только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. А доходы в виде субсидии на госзадание в состав доходов от реализации не включайте (п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Аналогичные разъяснения приведены в письме Минтруда России от 1 ноября 2013 г. № 17-4/1808.

Удобнее долю доходов рассчитать по следующим формулам:

Общий доход = Сумма субсидии на госзадание + Сумма от реализации товаров, работ, услуг (по всем видам деятельности)
Доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) по каждому виду деятельности = Доход от реализации товаров, работ, услуг отдельно по каждому виду деятельности (без учета субсидии на госзадание) : Общий доход × 100*

Пример определения доли доходов от реализации по основному виду деятельности для подтверждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов. Автономное учреждение ведет несколько видов деятельности и получает субсидии на госзадание

Автономное учреждение «Альфа» применяет упрощенку. Ведет образовательную деятельность (код ОКВЭД 85) и занимается продажей спортивных товаров (код ОКВЭД 32.3). В рамках образовательной деятельности учреждение получает субсидию на госзадание и оказывает платные образовательные услуги.

По итогам полугодия учреждение определяет возможность применения пониженных тарифов страховых взносов. Так, автономное учреждение получило:

  • субсидию на выполнение госзадания – 9 000 000 руб.;
  • доход от платных образовательных услуг – 18 000 000 руб.;
  • доход от продажи спортивных товаров – 1 800 000 руб.

В расчет общей суммы доходов бухгалтер включил все доходы, полученные учреждением. Общая сумма доходов составила 28 800 000 руб. (9 000 000 руб. + 18 000 000 руб. + 1 800 000 руб.).

Далее бухгалтер рассчитал долю доходов от реализации по каждому виду деятельности в общем объеме доходов. При расчете доли доходов от реализации по основному виду деятельности в сумму доходов от реализации субсидию на госзадание бухгалтер не включил. Доля доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов равна:

  • образование – 62,5 процента (18 000 000 руб. : 28 800 000 руб. × 100);
  • реализация спортивных товаров – 6,3 процента (1 800 000 руб. : 28 800 000 руб. × 100).

Несмотря на то что каждый вид деятельности, осуществляемый «Альфой», включен в перечень, позволяющий применять пониженные тарифы страховых взносов, использовать льготу учреждение не может. Доля доходов от реализации по основному виду деятельности (образование) в общем объеме доходов меньше 70 процентов.*

Пример определения доли доходов от реализации по основному виду деятельности для подтверждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов. Автономное учреждение ведет один вид деятельности, в рамках которого получает субсидию на госзадание и оказывает платные услуги

Автономное учреждение «Альфа» применяет упрощенку и ведет образовательную деятельность (код ОКВЭД 85). В рамках образовательной деятельности учреждение получает субсидию на госзадание и оказывает платные образовательные услуги.

По итогам полугодия автономное учреждение получило:

  • субсидию на выполнение госзадания – 9 000 000 руб.;
  • средства от платных образовательных услуг – 18 000 000 руб.

В расчет общей суммы доходов бухгалтер включил все доходы, полученные учреждением. Общая сумма доходов составила 27 000 000 руб. (9 000 000 руб. + 18 000 000 руб.).

Далее бухгалтер определил долю доходов от реализации платных образовательных услуг: 66,67 процента (18 000 000 руб. : 27 000 000 руб. × 100).

Несмотря на то что учреждение ведет один вид деятельности – «образование» (код ОКВЭД 85), учреждение не может применять пониженные тарифы страховых взносов, так как доля доходов от реализации платных образовательных услуг составила менее 70 процентов в общей сумме доходов.

Любовь Котова,

заместитель директора департамента

развития социального страхования Минтруда России

3. Ситуация:Вправе ли автономное учреждение на упрощенке, которое применяет пониженные тарифы страховых взносов, применять их и в отношении выплат сотрудникам за счет субсидии на госзадание

Да, вправе.

Автономное учреждение на упрощенке может применять пониженные тарифы страховых взносов (предусмотренные ч. 3.4 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) при одновременном соблюдении следующих условий:

  • вид деятельности учреждения входит в перечень, поименованный в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ;
  • этот вид деятельности является основным (т. е. доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по нему составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов).

В этом случае применять пониженные тарифы страховых взносов учреждение вправе во всей своей деятельности – как в платной, так и на госзадании. Объясняется это тем, что применяемый налоговый режим (в рассматриваемой ситуации – упрощенка) распространяется на всю деятельность учреждения (и на платную, и на финансируемую за счет субсидий). Применять нескольких режимов налогообложения для каждой деятельности учреждения (в зависимости от источника финансового обеспечения) по налоговому законодательству нельзя.

Таким образом, автономное учреждение на упрощенке, которое применяет пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные частью 3.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, должно применять их как в платной деятельности, так и в деятельности на госзадании.

Пример определения доли доходов от основного вида деятельности для подтверждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов

Автономное учреждение «Альфа» применяет упрощенку и занимается двумя видами деятельности:

  • образование (код ОКВЭД 85);
  • деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (код ОКВЭД 91.01).

По итогам I квартала объем доходов автономного учреждения составил:

  • от реализации платных образовательных услуг – 13 000 000 руб.;
  • от реализации услуг библиотеки – 3 000 000 руб.;
  • целевое финансирование в виде субсидий на выполнение госзадания в сфере образования – 1 000 000 руб.

Общая сумма доходов равна 17 000 000 руб. (13 000 000 руб. + 3 000 000 руб. + 1 000 000 руб.).

В расчет доходов от вида деятельности «образование» (код ОКВЭД 85) бухгалтер включил только доходы, полученные от реализации платных образовательных услуг.

Доля доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов равна:

  • образование – 76,47 процента (13 000 000 руб. : 17 000 000 руб. × 100);
  • деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) – 17,64 процента (3 000 000 руб. : 17 000 000 руб. × 100).

Основной вид деятельности «Альфы» (в целях применения пониженных страховых взносов) – образование (код ОКВЭД 85). Доля доходов от этого вида деятельности в общем объеме доходов больше 70 процентов. Поэтому автономное учреждение будет применять пониженные тарифы страховых взносов (в т. ч. в рамках деятельности, связанной с выполнением государственного задания).

Любовь Котова,

заместитель директора департамента

развития социального страхования Минтруда России

09.04.2015г.

С уважением,

Наталья Шпичка, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль