Учет расходов при налогообложении

117

Вопрос

Школа занимается приносящей доход деятельностью(дополнительные платные образовательные услуги).Вопрос: если в учётной политике прописать, что управленческие и другие общие расходы, относящиеся к деятельности учреждения в целом:- не распределяются и полностью относятся на выбранное направление деятельности (некоммерческое необлагаемое или коммерческое облагаемое), то как учитывать при расчёте налога на прибыль:-расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу и-расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу

Ответ

сообщаем следующее: Учреждения, которые получили средства целевого финансирования или целевые поступления, обязаны вести раздельный учет таких доходов и произведенных за их счет расходов (абз. 1 подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ).

По общему правилу все расходы, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, должны быть одновременно:


При расчете налога на прибыль не учитываются расходы, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ. Они не уменьшают налоговую базу ни при каких условиях.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Ситуация: Что закрепить в учетной политике в части налога на прибыль

Основная часть решений, которые необходимо принять при формировании учетной политики для целей налогообложения, связана с ведением налогового учета для расчета налога на прибыль ( ст. 313 НК РФ). Этот раздел должен содержать:

В частности, в этом разделе нужно определить:

Перечень вариантов налогового учета, предлагаемых  главой 25 Налогового кодекса РФ, приведен в  таблице. Также предусмотрите порядок  раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках  целевого финансирования ( целевых поступлений) ( абз. 1 подп. 14 п. 1п. 2 ст. 251 НК РФ).*

В учете казенных учреждений:

Поскольку расходы казенных учреждений не признаются при расчете налога на прибыль ( п. 48.11 ст. 270 НК РФ), в учетную политику не нужно включать положения, регулирующие порядок их учета.

Пример оформления приказа об учетной политике

Главный бухгалтер казенного учреждения подготовил учетную политику для целей налогового учета. Руководитель учреждения издал  приказ о ее утверждении.

Из рекомендации « Как составить учетную политику для целей налогообложения»

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

2.Рекомендация: Как вести раздельный учет по налогу наприбыль, если учреждение получает целевое финансирование (целевые поступления)

Учреждения, которые получают средства  целевого финансирования и  целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках указанных поступлений ( абз. 1 подп. 14 п. 1п. 2 ст. 251 НК РФ).*

Данное правило распространяется в том числе и на казенные учреждения. Поэтому они должны обеспечить раздельный учет доходов, полученных в рамках бюджетного финансирования, от доходов, полученных за счет предпринимательской деятельности и других источников (например,  от сотрудников в возмещение ущерба). Подтверждает такой вывод Минфина России в  письме от 12 августа 2013 г. № 03-03-06/4/32634.

Порядок ведения раздельного учета

Методики ведения раздельного учета в законодательстве нет. Поэтому раздельный учет можно вести в любом порядке.*

Так, раздельный учет можно вести с использованием кода синтетического учета «Вид финансового обеспечения (деятельности)» ( 18 разряд). Для этого используйте данные аналитического учета (специальные ведомости, таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.

Выбранный порядок ведения раздельного учета закрепите в  учетной политике для целей налогообложения.

Ситуация:  как в целях расчета налога на прибыль документально подтвердить ведение раздельного учетадоходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (целевых поступлений)

Подтвердить раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования или целевых поступлений, можно налоговыми регистрами.

Учреждения, которые получили средства  целевого финансирования или  целевые поступления, обязаны вести раздельный учет таких доходов и произведенных за их счет расходов ( абз. 1 подп. 14 п. 1п. 2 ст. 251 НК РФ).

Однако каким образом необходимо организовать такой учет, в законодательстве не сказано. Поэтому разработать регистры для ведения раздельного учета учреждение вправе самостоятельно.* Подтверждает такую позицию и Минфин России в  письме от 13 марта 2006 г. № 03-11-04/2/59. Несмотря на то что данные разъяснения обращены к организациям на упрощенке, им могут следовать и учреждения на общей системе налогообложения.

Вместе с тем, для некоммерческих организаций формы регистров для ведения раздельного учета целевых поступлений и их использования рекомендованы налоговой службой. Формы регистров приведены в рекомендациях МНС России:

Помимо ведения регистров учреждение может делать специальные отметки на первичных документах, подтверждающих соответствующие доходы или расходы (например, можно ставить штамп «Целевое поступление»).

Применение разработанных форм и отметок необходимо закрепить в  учетной политике для целей налогообложения.

Учет целевого финансирования

Средства целевого финансирования, полученные по основаниям, предусмотренным в  подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, при расчете налога на прибыль в состав доходов не включайте. Это правило, в частности, относится:*

При этом для того, чтобы полученные средства признавались целевым финансированием, необходимо выполнение ряда условий. В частности, средства на финансирование капитальных вложений от иностранных инвесторов признаются целевыми, только если учреждение использовало их в течение одного календарного года с момента получения ( абз. 10 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Полный перечень средств и условий их признания целевым финансированием приведен в  подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Кроме того, чтобы не учитывать целевые средства при расчете налога наприбыль, должны быть соблюдены  другие условия.

На поступления, которые не перечислены в  подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, льгота не распространяется. А значит, такое имущество (в т. ч. денежные средства) нужно учесть в доходах при расчете налога на прибыль (при отсутствии других льгот, освобождающих указанные суммы от налогообложения) ( п. 8 ст. 250 НК РФ).

Учет целевых поступлений

Помимо  средств целевого финансирования, в состав доходов (при соблюдении  прочих условий) не включаются целевые поступления, полученные учреждениями на ведение уставной деятельности ( п. 2 ст. 251 НК РФ).

Для того чтобы при расчете налога на прибыль не учитывать целевое финансирование (целевые поступления), необходимо выполнить два условия:

Об этом говорится в  абзаце 1 подпункта 14 пункта 1 и  пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Ситуация:  можно ли учесть при расчете налога на прибыль общехозяйственные (общепроизводственные) расходы. Расходы оплачены за счет средств от платной деятельности, но связаны как с ней, так и с деятельностью на госзадании

Да, можно, но не в полном объеме, а только ту часть затрат, которая относится к платной деятельности.

Объяснения такие.

По общему правилу все расходы, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, должны быть одновременно:

  • экономически обоснованны;
  • документально подтверждены;
  • связаны с деятельностью, приносящей доход.
    • элементы налогового учета, выбор которых прямо указан в законодательстве;
    • самостоятельно разработанные методы учета, если их разработка возложена на учреждение;
    • Обоснование
Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×