Отражение в учете и при налогообложении расходов на страхование автомобиля

453

Вопрос

Казенное учреждение получило полис ОСАГО. Должно ли учреждение учитывать затраты на ОСАГО в составе расходов будущих периодов и равномерно относить на счет 401.20 или может единовременно учесть на сч.401.20. Помогите, пожалуйста, с корреспонденцией счетов.

Ответ

сообщаем следующее: Порядок отражения в учете затрат на страхование автомобиля зависит от периода действия страхового полиса. Такие затраты могут быть включены либо в состав расходов будущих периодов, либо в состав расходов текущего финансового года.
Если срок договора страхования не превышает один финансовый год или учреждение платит страховую премию в рассрочку, включите в состав затрат страховую премию в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия) записью Дебет КРБ.1.401.20.226 (КРБ.1.109.60.226–КРБ.1.109.90.226) Кредит КРБ.1.302.26.730.
Если страховой договор заключен на срок, превышающий один финансовый год, сумму страховой премии отнесите на расходы будущих периодов записью Дебет гКБК.1.401.50.000 Кредит КРБ.1.302.26.730. В дальнейшем ежемесячно в течение срока действия договора в учете делайте проводку Дебет КРБ.1.401.20.226 Кредит гКБК.1.401.50.000 – отражено списание суммы страховой премии с расходов будущих периодов на текущие затраты.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендации Системы Главбух

Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на страхование автомобиля

Бухучет

Расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из статьи 957 Гражданского кодекса РФ.

При заключении договора страхования страховщик вручает страхователю страховой полис, который подтверждает страхование (п. 7 ст. 15 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ, п. 3 ст. 930, п. 2 ст. 940 ГК РФ). Срок выдачи полиса – в день оплаты страховой премии наличными либо на следующий день после поступления безналичной оплаты (абз. 5 п. 1.4 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П). Поэтому безналичное перечисление оплаты следует всегда рассматривать как авансовый платеж и отражать на счете 0.206.26.000 «Расчеты по авансам по прочим работам, услугам» (п. 202, 204 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

При заключении договоров добровольного страхования (ДСАГО, КАСКО) страховой полис может быть выдан как до, так и после оплаты страховой премии (п. 1, 3 ст. 954 ГК РФ). Поэтому, если полис (так же как и по договору ОСАГО) будет вручен после уплаты страховой премии, перечисление оплаты отразите как авансовый платеж. Если страховой полис будет вручен до перечисления страховой премии, перечисление отразите через счет 0.302.26.000 «Расчеты по прочим работам, услугам» (п. 254 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения в учете затрат на страхование автомобиля зависит от периода действия страхового полиса. Такие затраты могут быть включены:

  • либо в состав расходов будущих периодов;
  • либо в состав расходов текущего финансового года*.

Если срок действия страхового полиса не выходит за пределы текущего отчетного периода, то уплаченную страховую премию включите в состав расходов текущего финансового года.

Если срок, на который выдан страховой полис, выходит за пределы текущего отчетного периода, то расходы на уплату страховой премии включите в состав расходов будущих периодов. Затраты на страхование, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию на финансовый результат текущего финансового года. Порядок их списания учреждение устанавливает самостоятельно. Например, учреждение может списывать такие расходы равными долями в течение срока, на который получен страховой полис.*

Такой порядок следует из положений пункта 302 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В бюджетных и автономных учреждениях под отчетным периодом следует понимать текущий финансовый год (п. 160 Инструкции № 174н, п. 188 Инструкции № 188н).

В отношении казенных учреждений Инструкцией № 162н не определено, какой период следует понимать под отчетным для расходов будущих периодов (месяц, квартал или текущий год). Поэтому такие учреждения могут установить его самостоятельно. Как вариант, аналогично бюджетным и автономным учреждениям – текущий финансовый год (п. 160 Инструкции № 174н, п. 188 Инструкции № 188н). При этом такой порядок учета затрат на страхование закрепите в учетной политике для целей бухучета (ч. 3 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.

Расходы на оплату страховой премии по страхованию автомобиля (как обязательному, так и добровольному) отражайте по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Порядок отражения в бухучете операций по договорам страхования автомобиля зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Порядок отражения в учете уплаты страховой премии

Если учреждение перечисляет страховую премию до момента получения страхового полиса, в учете сделайте проводки:

Дебет КРБ.1.206.26.560 Кредит КРБ.1.304.05.226
– перечислена страховая премия (авансовый платеж);

Дебет КРБ.1.302.26.830 Кредит КРБ.1.206.26.660
– зачтена сумма аванса при получении страхового полиса.

Если учреждение перечисляет страховую премию после получения страхового полиса, в учете сделайте проводку:

Дебет КРБ.1.302.26.830 Кредит КРБ.1.304.05.226
– оплачена страховая премия.

Такой порядок установлен пунктами 80, 102 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 206.00, 302.00).

Порядок признания в учете расходов на страхование автомобиля

Порядок отражения в учете расходов на страхование зависит от того, на какой срок заключен договор страхования.

Если срок договора страхования не превышает один финансовый год или учреждение платит страховую премию в рассрочку, включите в состав затрат страховую премию в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):

Дебет КРБ.1.401.20.226 (КРБ.1.109.60.226–КРБ.1.109.90.226) Кредит КРБ.1.302.26.730
– отражены расходы на страхование автогражданской ответственности в составе расходов текущего финансового года.*

Обратите внимание, что использовать счет 0.109.00.000 при отражении расходов на страхование нужно только в части формирования стоимости изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), которую учреждение реализует за плату (п. 40 Инструкции № 162н).

Если страховой договор заключен на срок, превышающий один финансовый год, сумму страховой премии отнесите на расходы будущих периодов:

Дебет гКБК.1.401.50.000 Кредит КРБ.1.302.26.730
– включены расходы на страхование автогражданской ответственности в состав расходов будущих периодов.

В дальнейшем ежемесячно в течение срока действия договора в учете делайте проводку:

Дебет КРБ.1.401.20.226 Кредит гКБК.1.401.50.000
– отражено списание суммы страховой премии с расходов будущих периодов на текущие затраты*.

Такой порядок установлен в пунктах 102, 121, 124 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 109.00, 302.00, 401.20, 401.50).

Пример отражения в бухучете расходов на ОСАГО

1 марта 2014 года казенное учреждение «Альфа» застраховало служебный автомобиль по договору ОСАГО. Договор заключен сроком на один год (с 1 марта 2014 года по 28 февраля 2015 года).

Годовая страховая премия составила 3000 руб. (уплачивается единовременно до получения страхового полиса).

Ежемесячно начиная с марта 2014 года по февраль 2015 года (включительно) бухгалтер списывает на расходы часть страховой премии, учитывая количество календарных дней в каждом месяце (такой порядок установлен в учетной политике).

Расходы на страхование бухгалтер «Альфы» отразил так.

В марте:

Дебет КРБ.1.206.26.560 Кредит КРБ.1.304.05.226
– 3000 руб. – перечислена годовая премия по договору ОСАГО;

Дебет КРБ.1.302.26.830 Кредит КРБ.1.206.26.660
– 3000 руб. – зачтена предварительная оплата по договору ОСАГО при получении страхового полиса;

Дебет гКБК.1.401.50.000 Кредит КРБ.1.302.26.730
– 3000 руб. – отнесены на расходы будущих периодов расходы по ОСАГО;

Дебет КРБ.1.401.20.226 Кредит гКБК.1.401.50.000
– 255 руб. (3000 руб. : 365 дн. × 31 дн.) – включена в состав затрат часть страховой премии по договору ОСАГО за март 2014 года.

Порядок отражения в учете возврата страховой премии (при расторжении договора)

При досрочном расторжении договора страхования в учете сторнируйте отраженные ранее расходы:

Дебет КРБ.1.401.20.226 (КРБ.1.109.60.226, гКБК.1.401.50.000...) Кредит КРБ.1.302.26.730
– сторнированы расходы на страхование в связи с расторжением договора.

Порядок отражения в учете возврата страховой премии зависит от того, в каком периоде она была оплачена и возмещена.

Если страховая премия была оплачена учреждением и возвращена страховщиком в течение одного финансового года, то деньги, поступившие от страховщика, отразите как восстановление кассового расхода (с отражением по тому же коду КОСГУ, по которому была произведена кассовая выплата). В учете при этом сделайте проводку:

Дебет КРБ.1.304.05.226 Кредит КРБ.1.302.26.730
– отражено поступление денежных средств (как восстановление кассового расхода текущего финансового года).

Если страховая премия была оплачена в одном финансовом году, а страховщик вернул ее в следующем году, сумму задолженности страховщик должен перечислить в доход бюджета (как компенсацию затрат государства). Для этого сообщите ему необходимые реквизиты (в т. ч. код классификации доходов бюджета). В учете поступление дебиторской задолженности прошлых лет (от возврата страховой премии) в бюджет отразите следующими проводками.

Если учреждению переданы полномочия администратора доходов бюджета:

Дебет КДБ.1.210.02.130 Кредит КРБ.1.302.26.730
– отражено поступление страховой премии в доход бюджета.

Если учреждению полномочия администратора доходов бюджета не переданы:

Дебет КДБ.1.303.05.830 Кредит КРБ.1.302.26.730
– отражено поступление страховой премии в доход бюджета (на основании извещения (ф. 0504805)).

На практике возможна ситуация, когда страховщик возвращает страховую премию на лицевой счет учреждения. В этом случае не позднее пяти рабочих дней с даты зачисления возврата премии на счет ее нужно перечислить в доход бюджета. В бухучете сделайте следующие записи.

Если учреждению переданы полномочия администратора доходов бюджета:

Дебет КРБ.1.304.05.226 Кредит КРБ.1.302.26.730
– зачислен возврат страховой премии за прошлый год на лицевой счет получателя бюджетных средств (как восстановление кассовых расходов);

Дебет КДБ.1.303.05.830 Кредит КРБ.1.304.05.226
– перечислена сумма возврата премии в доход бюджета;

Дебет КДБ.1.210.02.130 Кредит КДБ.1.303.05.730
– отражено поступление суммы возвращенной премии в доход бюджета.

Если учреждению полномочия администратора доходов бюджета не переданы:

Дебет КРБ.1.304.05.226 Кредит КРБ.1.302.26.730
– зачислен возврат страховой премии на лицевой счет (как восстановление кассовых расходов);

Дебет КДБ.1.303.05.830 Кредит КРБ.1.304.05.226
– перечислена сумма возвращенной страховой премии в доход бюджета;

Дебет КДБ.1.304.04.130 Кредит КДБ.1.303.05.730
– отражено поступление страховой премии в доход бюджета (на основании извещения (ф. 0504805)).

Следует отметить, что в перечне типовых корреспонденций счетов бюджетного учета (приложение 1 к Инструкции № 162н) корреспонденция по восстановлению платежей (возврату страховой премии) (Дебет 1.210.02.130 (1.303.05.830) Кредит 1.302.26.730) не приведена. Поэтому согласуйте ее с ГРБС (финансовым органом, Казначейством России).

Такой порядок следует из пунктов 2, 104, 111 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 302.00, 303.00, 304.04, 304.05),

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль