Налогообложение резервов бухгалтерского учета

109

Вопрос

Согласно приказу Минфина России от 29.08.2014г. № 89н в бюджетный учет введен счет 040160000 «Резервы предстоящих расходов».Нашим учреждением по состоянию на 31.12.2014г. в бухгалтерском учете был начислен резерв предстоящих расходов по оплате отпусков. Данный резерв в 2014 году не был использован.Просим дать разъяснение:1) Необходимо ли сумму начисленного резерва включать в облагаемые доходы по налогу на прибыль за 2014 год?2) С какой периодичностью включается суммы начисленного резерва предстоящих расходов в декларации по налогу на прибыль (раз в квартал или раз в год)?

Ответ

сообщаем следующее: Следует различать резерв предстоящих расходов, созданный в бухгалтерском учете и резерв налоговых расходов. Эти резервы имеют разное назначение и создаются по разным правилам. Так, бухгалтерские резервы при налогообложении не учитываются.

Резервы в бухгалтерском учете создаются по правилам пункта 302.1 Инструкции № 157н с целью равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения. Причем резервы бухучета могут быть созданы как в рамках налогооблагаемой (платной), так и необлагаемой деятельности (например в рамках госзадания). Порядок налогообложения резервируемых расходов для целей бухучета значения не имеет.

Соответственно, в налоговом учете бухгалтерские резервы также не учитываются. Ведь налоговые резервы создаются по правилам Налогового кодекса РФ с целью равномерного резервирования предстоящих налоговых расходов (по платной деятельности). Суть налоговых резервов такова. Учреждение равномерно уменьшает в текущем и последующем отчетном периоде налоговую базу на те расходы, которые обычно принимаются к учету неравномерно. Это делается с целью оптимизации распределения налоговой нагрузки учреждения как налогоплательщика. Если зарезервированные расходы, которые ранее уменьшили прибыль, так и не были использованы, их включают в состав налоговых доходов. Включение в расчет налога на прибыль бухгалтерских резервов, которые не имеют отношения к налогообложению, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Таким образом, учреждение не должно включать в базу по налогу на прибыль неиспользованные на начало года резервы бухучета. Соответственно их не нужно отражать и в декларации.

Если же учреждение создавало налоговый резерв, но так его и не использовало, то он включается в доход при расчете налога на прибыль. Сделать это следует на последнее число налогового (отчетного) периода, на который приходится дата окончания сметы налоговых расходов. Например, если резерв был сформирован на календарный год, то включить его нужно в налоговую декларацию по итогам года. Если же резерв был сформирован на квартал, то включить его в декларацию нужно по итогам соответствующего отчетного периода (3, 6, 9 месяцев).

Обоснование

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×