Расхождения в налоговой декларации

4581

Вопрос

По заполнению налоговой декларации по налогу на имущество за 1 кв.2015г.До 01.01.15г. не признавались объектом налогообложения по ст.374 п.4 пп.8 НК – движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013г.С 01.01.2015г. данный пункт изложен в новой редакции: объекты ОС, включенные в первую или во вторую амортизационную группу.При заполнении годовой декларации за 2014г. на 31.12.2014 – указана остаточная стоимость имущества без учета остаточной стоимости ОС приобретенного с 01.01.2013г.А при заполнении декларации за 1 квартал 2015г. на 01.01.2015г. – остаточную стоимость указывать такую же или уже в соответствии с изменением в законодательстве –остаточную стоимость всего имущества в т.ч. недвижимого, приобретенного после 01.01.13г.? Правильно ли будет что есть расхождение между данными на 31.12.2014г и на 01.01.2015г. Спасибо.

Ответ

сообщаем следующее: Федеральным законом от 24.11.2014 г. № 366-ФЗ, который вступил в силу 1 января 2015 года, введен пункт 25 статьи 381 НК РФ, в соответствии с которым организации освобождаются от налогообложения в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц. Так же этим законом внесены изменения в подпункт 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ, в соответствии с которыми с 1 января 2015 года, объектами налогообложения не признаются основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Поправки вступили в силу с 1 января 2015 года. Поэтому учреждению нужно впервые заплатить налог на имущество с движимого имущества, подлежащего налогообложению с 01.01.2015г. по итогам I квартала 2015 года и отразить его в расчете авансового платежа за этот же отчетный период. Следовательно, расхождения между показателями остаточной стоимости имущества на 31.12.2014г. в декларации по налогу на имущество за 2014 год и показателем остаточной стоимости на 01.01.2015г. в расчете авансового платежа за 1 квартал 2015 года правомерно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Как теперь считать налог за движимое имущество и отчитываться по нему

С 2015 года движимые основные средства, принятые на учет после 1 января 2013 года, считаются объектом налогообложения. Правда, налог платить все равно не придется: данное имущество подпадает под льготу*. Но в отчетности его показать надо.

Информация ФНС России от 22 декабря 2014 года.*

Льгота в отношении движимого имущества сохраняется

Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ, который вступил в силу 1 января 2015 года, внес изменения в подпункт 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Ранее там было сказано, что объектом налогообложения не признается движимое имущество, принятое на учет в качестве объектов основных средств с 1 января 2013 года.*

Напомним, что такое движимое имущество. Для этого обратимся к статье 130 Гражданского кодекса РФ.

Движимое имущество – это любые вещи, не относящиеся к недвижимости. Это то, что не связано прочно с землей, как здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, или специально не отнесено к недвижимости, как, например, некоторые морские суда и суда внутреннего плавания.

Однако в статье 130 Гражданского кодекса РФ не установлен конкретный перечень таких объектов, а указан лишь общий критерий отнесения имущества к недвижимости (а все, что к ней не относится, считается движимым имуществом). Поэтому нередко встречаются споры о том, можно ли считать конкретный объект движимым или недвижимым имуществом, которые приходится разбирать в арбитражных судах.

Теперь в подпункте 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ сказано, что объектами налогообложения не признаются основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Отметим, что к первой группе относится все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно. Ко второй группе – имущество со сроком полезного использования от 2 лет до 3 лет включительно.

Одновременно теперь в пункте 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ сказано, что организации освобождаются от налогообложения в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

«Не признаются объектом налогообложения» или «освобождаются от налогообложения» – практически одно и то же. В любом случае налог на имущество с таких активов туристической фирме платить не придется.*

Важно запомнить

Со стоимости движимого имущества, поставленного на учет после 1 января 2013 года, по-прежнему не надо будет платить налог. Просто раньше такие активы не признавались объектом налогообложения, а теперь они освобождаются от налогообложения (иными словами, их стоимость придется включать в декларацию).*

А.В. Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма “Атолл-АФ”»

Журнал «Учет в туристической деятельности» №2, февраль 2015

2. Статья: Об изменениях и годовой отчетности по налогу на имущество

С января считать налог на имущество с движимых объектов надо по новым правилам. А налог с кадастровой стоимости недвижимости должны платить и компании на упрощенке. Об этих и других изменениях мы поговорили с начальником отдела имущественных и прочих налогов Минфина России Алексеем Сорокиным.

30 марта 2015 года надо сдать годовую декларацию по налогу на имущество

ГЛАВБУХ: Алексей Валентинович, с 1 января 2015 года больше движимых объектов компании подпадает под налог на имущество. В частности, это активы, полученные при реорганизации.* Но иногда она вынужденная. Например, сейчас многие ЗАО перерегистрируются в ООО в связи с поправками в Гражданский кодекс РФ. В этом случае движимость ООО тоже подпадает под налог?

АЛЕКСЕЙ СОРОКИН: Да, если компания в результате реорганизации получила какие-то движимые объекты, относящиеся к I I I–X амортизационным группам, с 2015 года с них надо платить налог на имущество. Не важно, по какой причине компания реорганизовалась — по собственной инициативе или вынужденно (например, в связи с поправками в Гражданский кодекс). Каких-либо исключений, связанных с причиной реорганизации, налоговое законодательство не содержит. Единственное условие — чтобы такие объекты поступили на баланс компании после 1 января 2013 года. Имущество, полученное ранее, налогом по-прежнему не облагается.*

Коротко о важном

Изменятся ли формы декларации и авансового расчета по налогу на имущество?

Да, ФНС России сейчас разрабатывает новые отчеты. Но за 2014 год можно отчитаться по старой форме.

Надо ли платить налог с движимого имущества, полученного при реорганизации из ЗАО в ООО?

Да, если активы относятся к III–X амортизационным группам и поставлены на баланс ООО после 1 января 2013 года.*

Получается, что у всех без исключения компаний, прошедших реорганизацию после 1 января 2013 года и получивших на свой баланс движимые объекты, налог на имущество в 2015 году увеличится?

Да. Исключение составляет только ситуация, когда компания получает движимые объекты из I или II амортизационных групп. Такое имущество с 1 января 2015 года не является объектом по налогу на имущество.*

А если ЗАО перерегистрировали в обычное акционерное общество, то по налогу на имущество ничего не меняется? Ведь здесь идет речь о переименовании компании, а не о реорганизации в форме преобразования.

Да, все верно. В 2015 году такая компания не должна платить налог на имущество с движимых объектов, даже если они относятся к I I I–X амортизационным группам.

Под налог теперь подпадает и движимое имущество, полученное от взаимозависимой организации. Скажите, если такой актив учтен в 2013 или 2014 году, надо ли подавать уточненку и доплачивать налог?

Большинство движимых объектов, полученных при реорганизации, подпадают под налог на имущество

Нет, доплачивать налог и подавать уточненку не надо. Поправки вступили в силу с 1 января 2015 года. Поэтому компаниям нужно впервые заплатить налог на имущество по итогам I квартала 2015 года и отразить его в расчете авансового платежа за этот же отчетный период.*

Изменятся ли к этому времени формы отчетности по налогу на имущество? Расчет и декларация.

Да, бланки могут измениться. Сейчас ФНС России как раз занимается разработкой новых форм отчетов. И возможно, компаниям понадобится отчитываться на новых бланках уже за I квартал 2015 года. Но декларацию за 2014 год в любом случае можно сдать по старой форме (утв. приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. — Примеч. ред.)

Журнал «Главбух» №3, февраль 2015

3. Рекомендация:Какое имущество облагается налогом у государственных (муниципальных) учреждений

Плательщиками налога на имущество являются все российские (в т. ч. государственные и муниципальные учреждения), у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). Перечень объектов налогообложения приведен в статье 374 Налогового кодекса РФ. Таким образом, определяя, должно ли учреждение рассчитывать налог на имущество, перечислять его в бюджет и подавать отчетность по этому налогу, нужно ориентироваться только на состав имеющегося у него имущества. Наличие льготируемых объектов не снимает с учреждения статуса плательщика налога на имущество.

Что облагают налогом на имущество

Государственные (муниципальные) учреждения облагают налогом на имущество объекты, которые учтены на счете 0.101.00.000 «Основные средства». Это правило распространяется как на объекты недвижимости, так и на некоторые объекты движимого имущества.* В частности, налогом на имущество облагаются объекты, которые:

  • предназначены для передачи или уже переданы во временное владение, пользование, распоряжение;
  • приобретены и фактически эксплуатируются за границей, даже если их никогда не ввозили в Россию.

К недвижимости, с которой платят налог на имущество, относят здания, сооружения. То есть те объекты, переместить которые без ущерба их назначению невозможно. При этом платить налог с земельных участков или объектов незавершенного строительства не нужно, хотя их тоже относят к недвижимости. Объяснение тут простое. С земельных участков платят отдельный налог. А объекты незавершенного строительства не являются основными средствами, а значит, и при расчете налога на имущество их не учитывают.

Движимым же имуществом признают объекты, которые не подпадают под определение недвижимости.*

Это следует из положений пункта 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, статьи 130 Гражданского кодекса РФ, статьи 374 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322 и ФНС России от 18 февраля 2013 г. № БС-4-11/2677.

Определяя состав имущества, руководствуйтесь также Законом от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. Такие разъяснения есть и в письме Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322.

Таким образом, под обложение налогом на имущество подпадают только основные средства. А именно объекты, учет которых регулируется правилами Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счет 101.00). Ни материальные запасы, ни прочие активы, которые относятся к движимому имуществу, объектами налогообложения не являются.

Из общего правила есть два исключения.

Во-первых, не нужно платить налог с объектов, которые признаются движимым или недвижимым имуществом, но которые исключены из состава объектов налогообложения пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

К таким объектам относятся:*
– земельные участки, водные объекты и природные ресурсы;
– основные средства силовых структур;
– объекты культурного наследия;
– ядерные установки, которые используются в научных целях, а также хранилища ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов;
– ледоколы, атомоходы и суда атомно-технологического обслуживания;
– космические объекты;
– корабли, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
– любые основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

А во-вторых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются объектами налогообложения, но на которые распространяются льготы, предусмотренные статьей 381 Налогового кодекса РФ.

Важно: наряду со льготами отраслевого или социального характера статья 381 Налогового кодекса РФ устанавливает льготу, которой могут воспользоваться любые учреждения, имеющие на балансе движимое имущество. Речь идет об освобождении от налогообложения движимого имущества, принятого на учет 1 января 2013 года и позже. Данная льгота не распространяется на движимое имущество, которое было принято на учет в результате:
– реорганизации (ликвидации) учреждения;
– сделок между взаимозависимыми лицами.

Такой порядок установлен пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

Определить состав движимого имущества, с которого в 2015 году нужно платить налог, поможет следующая таблица.*

Основания для постановки имущества на учет Амортизационные группы, к которым относится объект движимого имущества, по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1*
Первая или вторая* Другие*
Объект принят на учет до 1 января 2013 года*
Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации учреждения-правопредшественника Не облагается
(подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ)
Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Поступление имущества в результате сделки свзаимозависимым лицом Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Другие основания Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ)* Облагается (ст. 374 НК РФ)*
Объект принят на учет 1 января 2013 года или позже*
Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации учреждения -правопредшественника (письма Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/676 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503) Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Поступление имущества в результате сделки с взаимозависимым лицом (письма Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/676 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503) Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Другие основания Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ)* Не облагается (ст. 374 НК РФ)*

Елена Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4. Рекомендация: Как составить и сдать расчет авансовых платежей по налогу на имущество

Раздел 2

Раздел 2 заполняют и представляют:

  • российские организации;*
  • иностранные организации, имеющие в России постоянные представительства.

Если категории имущества, имеющегося у организации, различаются, раздел 2 нужно представить отдельно по каждой категории.

Например, отдельно нужно заполнять раздел 2 в отношении:

  • имущества, налог по которому уплачивается по местонахождению организации (постоянного представительства иностранной организации);
  • имущества каждого обособленного подразделения российской организации с отдельным балансом;
  • недвижимого имущества, которое расположено вне местонахождения российской организации (обособленного подразделения российской организации с отдельным балансом);
  • имущества, при налогообложении которого применяются разные налоговые ставки.

Полный перечень категорий имущества, по которому требуется отдельно составлять раздел 2, приведен в пункте 5.2приложения 6 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

При заполнении 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль