Взносы на обязательное страхование в учете

141

Вопрос

Еще раз хочется уточнить по отчетности 4-ФСС с 01.01.2015 года на примере. Оплачиваем дополнит.выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом (дебит 0.303.02.000) на сумму 2000 рублей. Начисляем на эту сумму страх.взносы (30,2%) в общей сумме 604 рубля: ПФР - 22% -440 руб (кредит 0.303.10.000); ФОМС - 5,1% - 102 руб (кредит 0.303.07.000); ФСС - 0,2% - 4 руб (кредит 0.303.06.000); ФСС - 2,9% - 58 руб. (кредит 0.303.02.000). По состоянию на 01.04.2015 по этим счетам числится кредиторская задолженность на эти суммы (допустим срок уплаты 05.04.2015). Составляя отчет формы 4-ФСС за 1 квартал 2015 года в таблице 2 стр.12 ставим 2000 руб. и стр 13 ставим 604 руб, итого таб 2 стр.15 2604 руб. Заполняем таб.1: эту же сумму ставим в таб.1 стр.15 2604 руб., в стр 2 ставим сумму 58 руб. (начислено взносов в ФСС). Задолженность за Фондом будет 2546 руб. таб.1 стр.9 (разница между стр.8 и стр. 18). То есть ФСС нам должен возместить сумму 2546 руб (за счет превышения расходов и переплаты страх.взносов). В учете по состоянию на 01.04.2015 у нас числится дебиторская задолженность по счету 0.303.02.000 в сумме 1942 руб. (2000руб - 58руб.), а по отчету нам должен ФСС 2546 руб. Получается несоответствие остатков (задолженности) в учете и отчетности??? Хорошо, Получим возмещение от ФСС в сумме 2546 (дебит 0.303.02.000), что дальше? Так и будет постоянно искажение на сумму страх.взносов или необходимо отразить в учете дополнительными проводками? Спасибо

Ответ

сообщаем следующее: Остаток на счете 0.303.02.000 в учете отличается от остатка по отчету 4-ФСС в связи с тем, что Вы скорее всего неправильно начисляете страховые взносы (ПФР, ФОМС, ФСС и травматизм) на сумму компенсации за дополнительные дни отпуска по уходу за ребенком-инвалидом. Их надо начислять по ДЕБЕТУ 0.303.02.000, а не по ДЕБЕТУ 0.401.20.213 (0.109.ХХ.213). Объясняется это тем, что ФСС России возмещает не только сумму компенсации, но и сумму начисленных на нее страховых взносов. Таким образом, Вам рекомендуется откорректировать операции в учете, тогда остаток по счету 0.303.02.000 будет совпадать с отчетностью. Следует отметить, что корреспонденция счетов по начислению взносов в Дебет 0.303.02.000 в Инструкция по учету не приведена, поэтому применяйте ее только по согласованию с учредителем. Также рекомендуем к этим проводкам составить справку по форме № 0504833 (или в произвольной форме) и пояснить в ней, почему вы сделали такие проводки. Например, так: «Начислены страховые взносы, которые возмещает ФСС России». При проверках наличие справки сразу объяснит проверяющим назначение проводок и не вызовет лишних вопросов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в бухучете и при налогообложении

По общему правилу, если учреждение понесло расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т. д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Учет таких расходов нужно вести в рублях и копейках. Об этом сказано в части 2 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пункте 8 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н.

Однако иногда ФСС России может перечислить средства в счет возмещения расходов на счет учреждения (например, когда сумма расходов по социальному страхованию превысила сумму начисленных страховых взносов) (п. 10 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н).*

Порядок отражения в бухучете таких операций зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Расходы на социальное страхование и возврат средств от ФСС России отразите проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислены расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т. д.) КРБ.1.303.02.830 КРБ.1.302.13.730
2. Получены средства от ФСС России (отражено восстановление кассовых расходов) КРБ.1.304.05.213  КРБ.1.303.02.730*

Такой порядок установлен пунктом 104 Инструкции № 162н.

Наталия Гусева
директор Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Сергей Разгулин
действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Ситуация: Нужно ли начислить страховые взносы на суммы оплаты дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом

Да, нужно. Работающим родителям каждый месяц положены дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами. Как оплату самих дней отдыха, так и начисленные страховые взносы возмещает ФСС России.*

Закрытые перечни выплат, на которые не нужно начислять страховые взносы, приведены:

  • в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ – в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
  • в статье 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ – в отношении взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В частности, страховыми взносами не облагаются суммы государственных пособий, а также иные выплаты и компенсации, начисленные в соответствии с законодательством (п. 1 и 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 и 2 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Перечень государственных пособий гражданам, имеющим детей, приведен в статье 3 Закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ. Оплата дополнительных дней родителям детей-инвалидов в этот перечень не входит. Следовательно, на всю сумму среднего заработка, сохраняемого за дни ухода за ребенком-инвалидом, как на выплату в рамках трудовых отношений начислите:

Аналогичные выводы есть в пункте 2 письма Минтруда России от 26 декабря 2014 г. № 17-3/В-637.

Вдобавок работодатель оплачивает дни и начисляет взносы, а потом все эти суммы возмещает ФСС России. Так предусмотрено пунктом 17 статьи 37 Закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ.*

Саму же сумму начисленных взносов нужно отразить в строке 13 таблицы 2 формы-4 ФСС. То есть в том же разделе, где и пособия, которые возмещает ФСС России.

Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ III ранга

3. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию за время отпуска по уходу за ребенком-инвалидом

Четыре дополнительных выходных дня, которые предоставляются сотруднику для ухода за ребенком-инвалидом, оплачивайте исходя из среднего дневного (часового) заработка. Эта сумма возмещается из федерального бюджета ФСС России. В свою очередь ФСС России возмещает ее учреждению. Соответственно, учреждение вправе уменьшить свою задолженность перед фондом на размер произведенных выплат (п. 17 ст. 37 Закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ, ч. 2 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).*

Отражение в форме-4 ФСС

Расходы на оплату дополнительных выходных отражаются в расчетной ведомости формы-4 ФСС (применяется начиная с отчетности за I квартал 2015 года) по строке 12 в таблице 2 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» с указанием количества оплаченных дней.*

Подтверждающие документы

О том, какие документы подтверждают право сотрудника на дополнительные выходные, см. Как предоставить сотруднику дополнительный отпуск по уходу за ребенком-инвалидом.

Начисление и выплату компенсации за дополнительные выходные отразите проводками:

Дебет КРБ.1.303.02.830 Кредит КРБ.1.302.13.730
– начислен за счет средств ФСС России средний заработок за дополнительные выходные для ухода за ребенком-инвалидом;

Дебет КРБ.1.302.13.830 Кредит КИФ.1.201.34.610
– выдан сотруднику средний заработок за дополнительные выходные через кассу;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 213)
– отражено выбытие средств из кассы учреждения.*

Такой порядок установлен пунктами 102, 104 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 201.34, 302.00, 303.00, забалансовый счет 18).

Начисление страховых взносов за счет ФСС России отразите аналогично среднему заработку за дополнительные выходные – в уменьшение расчетов с ФСС России (по дебету счета 1.303.02.000), ведь их также возмещает ФСС России:

Дебет КРБ.1.303.02.830 Кредит КРБ.1.303.02.730 (КРБ.1.303.10.730, КРБ.1.303.07.730, КРБ.1.303.06.730)
– начислены взносы на социальное (пенсионное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Но такие корреспонденции в Инструкции № 162н не приведены, поэтому согласуйте их с финансовым органом (ГРБС, Казначейством России) (п. 2 Инструкции № 162н).

Главбух советует: к проводкам можно составить справку по форме № 0504833 (или в произвольной форме) и пояснить в ней, почему вы сделали такие проводки. Например, так: «Начислены страховые взносы, которые возмещает ФСС России». При проверках наличие справки сразу объяснит проверяющим назначение проводок и не вызовет лишних вопросов.*

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации за дополнительные выходные по уходу за ребенком-инвалидом

В апреле 2015 года экономисту казенного учреждения «Альфа» А.С. Кондратьеву было предоставлено два дополнительных оплачиваемых выходных дня по уходу за ребенком-инвалидом – 23 и 24 апреля. Должностной оклад Кондратьева – 21 000 руб. Страховые взносы учреждение платит по обычному тарифу, с начала года выплаты в пользу сотрудника не превысили лимит. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2 процента.

За расчетный период – с 1 апреля 2014 года по 31 марта 2015 года – средний заработок Кондратьева составил 264 000 руб. Количество фактически отработанных дней в расчетном периоде – 220 дней.

В апреле 2015 года – 22 рабочих дня. Из них сотрудник отработал 20 дней (22 дн. – 2 дн.).

Средний дневной заработок Кондратьева составил:
264 000 руб. : 220 дн. = 1200 руб./дн.

Сумма компенсации за дополнительные выходные равна:
1200 руб./дн. × 2 дн. = 2400 руб.

Сумму зарплаты за фактически отработанные дни в апреле бухгалтер рассчитал так:
21 000 руб. : 22 дн. × 20 дн. = 19 091 руб.

Итоговая сумма к начислению Кондратьеву за апрель составляет:
19 091 руб. + 2400 руб. = 21 491 руб.

В учете учреждения начисление компенсации бухгалтер отразил проводкой:

Дебет КРБ.1.303.02.830 Кредит КРБ.1.302.13.730
– 2400 руб. – начислен за счет средств ФСС России средний заработок Кондратьеву за дополнительные выходные по уходу за ребенком-инвалидом.

Сумма начисленной зарплаты за фактически отработанное в апреле время отражена так:

Дебет КРБ.1.401.20.211 Кредит КРБ.1.302.11.730
– 19 091 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за апрель.

Бухгалтер начислил страховые взносы с зарплаты за апрель:

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.02.730
– 553,64 руб. (19 091 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.10.730
– 4200,02 руб. (19 091 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.07.730
– 973,64 руб. (19 091 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.06.730
– 38,18 руб. (19 091 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Бухгалтер начислил страховые взносы на средний заработок за дополнительные выходные по уходу за ребенком-инвалидом:

Дебет КРБ.1.303.02.830 Кредит КРБ.1.303.02.730
– 69,6 руб. (2400 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет КРБ.1.303.02.830 Кредит КРБ.1.303.10.730
– 528,00 руб. (2400 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет КРБ.1.303.02.830 Кредит КРБ.1.303.07.730
– 122,40 руб. (2400 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет КРБ.1.303.02.830 Кредит КРБ.1.303.06.730
– 4,80 руб. (2400 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Зарплату и компенсацию за дополнительные выходные дни Кондратьеву выплатили 5 мая 2015 года. Доход сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с 1 января 2015 года, не превысил 280 000 руб. Поэтому ему положен стандартный налоговый вычет на ребенка-инвалида в размере 3000 руб. НДФЛ с оплаты дней ухода за ребенком бухгалтер не удержал. Поэтому НДФЛ с выплат за апрель 2015 года составил:
(19 091 руб. – 3000 руб.) × 13% = 2092 руб.

В учете бухгалтер сделал проводку:

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КРБ.1.303.01.730
– 2092 руб. – удержан НДФЛ.

Общая сумма к оплате составила:

19 091 руб. + 2400 руб. – 2092 руб. = 19 399 руб.

Сумму в размере 3124,80 руб. (компенсация за дополнительные выходные по уходу за ребенком-инвалидом и начисленные на нее страховые взносы) бухгалтер отразил в качестве расходов средств ФСС России за апрель.

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

23.04.2015г.

С уважением,

Наталья Шпичка, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль