Резервы предстоящих расходов

10413

Вопрос

С 2015 года по Приказу 89 н Минфина необходимо вести счет 14016002 Резервы предстоящих расходов, где должен начисляться отпуск на каждого человека за месяц и издержки по судебным разбирательствам. Расскажите поподробнее, что конкретно нужно начислять по данному счету, в какие сроки и какие проводки должны быть?

Ответ

сообщаем следующее: Во-первых создание любого резерва – это право, а не обязанность учреждения. Причем конкретный вид резерва создается лишь при условии, что в будущем учреждение будет производить расходы за его счет. Например, если учреждению не предстоят судебные разбирательства, то нет основания создавать для них резерв. А вот расходы на отпуск сотрудников есть у каждого учреждения. Поэтому такой вид резерва самый распространенный.

Во-вторых, в настоящее время нет нормативных документов, которые бы регламентировали порядок расчета резервов в государственном и муниципальном секторе. Именно решение о резерве и методика его расчета находятся исключительно в компетенции учреждения.

Например, в отношении резерва на оплату отпусков Вы можете воспользоваться примером из статьи или бланка учетной политики для бюджетного учреждения (приведены в прилагаемых материалах). Либо можете разработать свою методику.

В любом случае в резерв должны войти данные:
– о количестве неиспользованных дней отпуска по всем сотрудникам учреждения на предстоящий год (эти данные представляет как правило кадровая служба). То есть, учреждению необходимо суммировать неиспользованные дни отпуска по всем сотрудникам;
– о среднедневном заработке в целом по учреждению. Эти данные можно рассчитать из предполагаемого в предстоящем году фонда оплаты труда или из фактического фонда оплаты труда за прошедший год (например, на основании данных стат.отчетности по форме П-4);
– величина обязательных страховых взносов, начисленных на предполагаемую к выплате в предстоящем году сумму отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск).

Также учреждение должно самостоятельно решить:
– как часто будет корректировать (пересчитывать) годовую сумму резерва – ежемесячно, ежеквартально, один раз в год. Частота пересчета (корректировки) годовой суммы резерва зависит от того, как часто меняется кадровый состав учреждения или как часто происходит изменение зарплаты;
– как часто будет производить отчисления в резерв в бухучете (ежемесячно, ежеквартально, один раз в год).

В отношении бухучета резерва отметим следующее. Кроме обычных бухгалтерских записей обязательно следует оформлять проводки на счетах санкционирования (500-е счета). Все проводки приведены в прилагаемом материале.

Приведем пример. Предположим, учреждение создает резерв на отпуск раз в год в первый рабочий день года. Для этого формируются проводки:
Дебет 1.401.20.211 Кредит 1.401.60.211 – начислен резерв в части зарплаты;
Дебет 1.401.20.213 Кредит 1.401.60.213 – начислен резерв в части страховых взносов;
Дебет 1.501.93.211 (213) Кредит 1.502.99.211(213) – принято отложенное обязательство на сумму резерва.

Когда сотрудник уходит в отпуск, ему начисляются отпускные за счет резерва, а также в аналогичном порядке начисляются страховые взносы на сумму отпускных:
Дебет 1.401.60.211 Кредит 1.302.21.730 – начислены отпускные;
Дебет 1.401.60.213 Кредит 1.303.ХХ.730 – начислены страховые взносы;
Дебет 1.501.93.211 (213) Кредит 1.502.99.211(213) – сторнировано отложенное обязательство на сумму отпускных и взносов;
Дебет 1.501.13.211 (213) Кредит 1.502.11.211(213) – принято обязательство текущего года по оплате отпускных и страховых взносов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация:Обязано ли учреждение создавать резервы в бухучете (в т. ч. резерв на оплату отпусков)


Нет, не обязано.

В Инструкции к Единому плану счетов № 157н введен новый счет 401.60 «Резервы предстоящих расходов» (п. 302.1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Однако это вовсе не значит, что теперь все обязаны формировать в бухучете резервы (в т. ч. на оплату отпусков). То есть это право учреждения, а не его обязанность.

Более того, в пункте 302 данной инструкции прямо сказано, что учреждение может не создавать резервы. Но в этом случае расходы, которые относятся к будущим периодам, нужно отражать на одноименном счете 401.50.*

Если учреждение все же решило использовать резервы, то создавать их можно по любому виду деятельности (КФО 1, 2, 4, 5, 7). Ограничений на этот счет инструкция не содержит.

При этом о создании резерва по КФО 5 стоит сказать отдельно. Многие учреждения решили создать резерв по этому КФО, чтобы учредитель не отозвал не использованные на конец года средства. И это заблуждение. Ведь, несмотря на то, включены средства в резерв или нет, остаток все равно придется вернуть в бюджет. Исключение, конечно, если учредитель примет решение оставить средства на следующий год для тех же целей.

Порядок формирования резервов учреждение должно установить в своей учетной политике самостоятельно. Сделайте это исходя из особенностей деятельности учреждения. В частности, надо решить:

  • какие виды резервов в учете необходимы;
  • как оценивать созданные резервы;
  • когда отражать в учете создание и расходование сумм резервов;
  • прочие вопросы (в т. ч. применять или не применять резервы в бухучете).

Также нужно утвердить проводки для отражения резервов. Их можно взять из проектов приказов об изменении в бухучете (соответственно для казенных, бюджетных, автономных учреждений).*

Такой порядок следует из пунктов 6, 302.1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и письма Минфина России от 31 октября 2014 г. № 02-07-10/55586.

Наталия Гусева,

директор Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Статья:Как создать резерв на оплату отпусков

Целесообразность резерва

Изменениями, внесенными в Инструкцию № 157н, введен новый синтетический счет бухгалтерского учета 401 60 «Резервы предстоящих расходов».

Таким образом, на уровне нормативного акта закреплено право государственных и муниципальных учреждений создавать резервы предстоящих расходов, в том числе резервы на оплату отпусков.

В общем случае подобный резерв целесообразно формировать в случае, когда отпуска персоналу в течение календарного года предоставляются неравномерно: например, все или большая часть работников уходят в отпуск в летнее время – с мая по сентябрь. Вместе с тем при этом могут учитываться и иные факторы, в частности сезонность продаж учреждениями некоторых видов услуг (что обуславливает неравномерность поступления доходов) или специфика деятельности организации (например, в образовательных учреждениях большая часть отпусков приходится на летнее время, что связано с учебным процессом).*

Расчет резерва и период его создания

В нормативных документах не говорится, на какой период может создаваться резерв. С точки зрения экономической целесообразности имеет смысл делать это каждый календарный год (хотя бы потому, что график отпусков утверждается также на календарный год, а без него невозможно спланировать использование резерва).

Указанные элементы должны быть подтверждены данными специального расчета (сметы), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов с этих расходов. При этом процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Например, общий фонд зарплаты на очередной год установлен в размере 12 млн руб., предполагаемый размер расходов на оплату отпусков – 1,44 млн руб. Таким образом, процент отчислений в резерв будет равен 12 процентам (1 440 000 руб. / 12 000 000 руб. х 100%), а ежемесячный процент – 1 процент от фонда оплаты труда.*

Изменение размера резерва

Как бы точно ни был определен размер резерва, полное соответствие фактических расходов на оплату труда сумме резерва возможно только в том случае, если текучесть кадров в учреждении нулевая, а размер оплаты труда (и, соответственно, размер отпускных) не меняется в течение года.

Поэтому на практике размер резерва подлежит уточнению. Теоретически оно может производиться и в течение календарного (финансового) года. Скажем, по итогам первого полугодия или трех кварталов.

Однако обычно корректировка размера резерва выполняется по результатам инвентаризации резерва, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.*

Учтите: при принятии решения о создании резерва на оплату отпусков необходимо внести изменения и в ту часть учетной политики учреждения, которая регулирует состав и сроки проводимых инвентаризаций.

В.Р. Захарьин,

эксперт по бюджетному учету

Журнал «Зарплата в бюджетном учреждении», № 1, январь 2015

3. Формы:Учетная политика бюджетного учреждения (для целей бухгалтерского учета)

3.6.4. Расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, подлежат отнесению на счет 0.401.50.000 «Расходы будущих периодов».

Впоследствии расходы списываются равномерно на финансовый результат текущего финансового года в течение периода, к которому они относятся. Исключение – расходы на выплату отпускных, для покрытия которых в учреждении создается резерв предстоящих расходов.*


Основание: пункт 302 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

3.6.5. В учреждении создается резерв на предстоящую оплату отпусков, который отражается на счете 0.401.60.000. Резервы по другим расходам не создаются.

Величина резерва на предстоящую оплату отпусков определяется ежеквартально по состоянию на 1-е число каждого из кварталов текущего календарного года (1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября).

В резерв на предстоящую оплату отпусков включаются:
– суммы отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) за фактически отработанное
время каждого сотрудника учреждения, рассчитанных на дату определения резерва;
– суммы обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды, соответствующие размеру отпускных, рассчитанных на дату определения резерва.

Сумма отпускных рассчитывается как произведение количества не использованных всеми сотрудниками учреждения дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по учреждению за последние 12 месяцев.

Средний дневной заработок по учреждению определяется путем деления ФОТ за предшествующие 12 месяцев на среднюю численность сотрудников за это же время, на 12 месяцев и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).*

Основание: пункт 302.1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

4. Ситуация:Как отразить в учете ПБС отложенные обязательства по резервам предстоящих расходов

Если вы приняли решение создавать резервы предстоящих расходов (на оплату отпусков, на ремонт основных средств и т. д.), то по этим расходам вам нужно отражать в учете отложенные обязательства.

В бюджетном учете отложенные обязательства отражайте одновременно с проводками по созданию резервов на счете 0.401.60.000 «Резервы предстоящих расходов» так:

Дебет КРБ.1.501.93.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.99.(в разрезе КОСГУ)
– принято отложенное бюджетное обязательство на сумму созданного резерва.

А после того как в текущем году принято обязательство по расходам за счет сформированного резерва, откорректируйте (уменьшите) размер резерва способом «Красное сторно». Сделать это нужно также и в том случае, если будет принято решение об уменьшении суммы резерва.

Обязательства за счет резерва принимайте в общем порядке:

Дебет КРБ.1.501.13.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.11.(в разрезе КОСГУ)
– принято обязательство текущего года за счет средств созданного резерва.*

Такой порядок приведен в письме Минфина России от 7 апреля 2015 г. № 02-07-07/19450.

Наталия Гусева,

директор Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

5. Правовая база:Письмо Минфина России от 19.12.2014 № 02-07-07/66918

О направлении Методических рекомендаций по переходу на новые положения Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений

5. Операции по начислению сумм резервов в порядке, установленном учетной политикой субъекта учета, при принятии решения об их формировании до 1 января 2015 года, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

- начисление сумм резерва на оплату отпусков (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время) - по дебету счетов 0 109 60 211 "Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг", 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате" и кредиту счета 0 401 60 211 "Резервы предстоящих расходов по оплате отпусков";

начисление сумм резерва на оплату отпусков в части страховых взносов (отложенных обязательств по перечислению страховых взносов) - по дебету счетов 0 109 60 213 "Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг", 0 401 20 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда" и кредиту счета 0 401 60 213 "Резервы предстоящих расходов";*

начисление сумм резерва по понесенным расходам, по которым на отчетную дату не поступили расчетные документы (на основе оценочных значений), - по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", 0 401 20 200 "Расходы экономического субъекта" и кредиту счета 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов";

начисление сумм резерва для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке, - по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 20 200 "Расходы экономического субъекта" и кредиту счета 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов";

отражение расчетов по оплате обязательств при поступлении расчетных документов - по дебету счета 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам";

начисление расходов по оплате обязательств, в том числе признанных в судебном порядке за счет резерва, созданного по судебным разбирательствам, - по дебету счета 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты".

При принятии учреждениями в рамках формирования учетной политики решения о создании резервов предстоящих расходов, начиная с 1 января 2015 года, их отражение осуществляется по аналогии с бухгалтерскими корреспонденциями, приведенными выше.

28.04.2015г.

С уважением,

Людмила Рябинина, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль