Учет командировочных расходов в валюте

323

Вопрос

В бухгалтерию поступил приказ директора о том, чтобы полученные сотрудником на командировочные расходы за границу денежные средства в евро с валютного счета и принять авансовый отчет тоже в евро. 8.04.15 получено под отчет, а заплачено за проживание 19.о4.15 и суточные (у нас филиал бюджетного учреждения- суточные за границу в головной организации 60 Долларов США, мы можем по приказу директора своего филиала платить 100 долларов переведя в евро) и на какой день курс если командировка с 10-19 апреля 15г.

Ответ

сообщаем следующее: Учет операций по движению денежных средств в иностранной валюте одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублях (рублевый эквивалент) по курсу, установленному Банком России на дату совершения операций (п. 154 Инструкции № 157н). Поэтому командировочные расходы, израсходованные в иностранной валюте, учреждение обязано одновременно отражать в соответствующей иностранной валюте и в рублях (рублевый эквивалент) по курсу, установленному Банком России на дату утверждения авансового отчета. На региональном (муниципальном) уровне размер суточных и порядок их выплаты при зарубежных командировках устанавливаются нормативно-правовыми актами соответствующих органов власти (ч. 3 ст. 168 ТК РФ). На федеральном уровне размеры и порядок выплаты суточных в иностранной валюте установлены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. № 812. Поэтому филиал бюджетного учреждения вправе установить приказом директора повышенный размер суточных при заграничных командировках только за счет: экономии бюджетных средств (субсидий), полученной в процессе исполнения плана ФХД; средств, полученных от предпринимательской деятельности, – что актуально для бюджетных учреждений. Но только в том случае, если право установления повышенного размера командировочных расходов филиалом предусмотрено бюджетным учреждением. Суточные не облагаются НДФЛ в пределах 2500 руб. в день – при загранкомандировке. Суточные сверх этой нормы облагаются НДФЛ. Такой порядок установлен в абзаце 10 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Денежные средства учреждения в иностранной валюте

Для учета операций по движению денежных средств учреждения в иностранной валюте в случае проведения указанных операций не через органы Федерального казначейства предусмотрен счет 201 27 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации».* Учет операций по движению денежных средств на счете ведется на основании документов, прилагаемых к выпискам со счетов в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) на основании документов, прилагаемых к выпискам со счетов, и Справки (ф. 0504833), которая оформляется при расчете курсовой разницы (п. 180 Инструкции № 157н). Валютные операции между резидентами РФ и нерезидентами могут осуществляться без ограничений (ст. 6 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Операции в иностранной валюте между резидентами РФ запрещены (ч. 1 ст. 9 Закона № 173-ФЗ) за некоторыми исключениями, предусмотренными Законом № 173-ФЗ, а именно если поступление иностранной валюты в бюджетное учреждение связано:

  • - с приобретением иностранной валюты для оплаты импортных контрактов (покупка оборудования, медикаментов и аналогичные расходы);
  • - с приобретением иностранной валюты на заграничные командировки;
  • - с получением оплаты в валюте при реализации товаров, работ, услуг по деятельности, приносящей доход (если договоры заключены с иностранными контрагентами);
  • - с грантами, пожертвованиями юридических и физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

Выбытие иностранной валюты со счетов бюджетного учреждения связано с операциями:

  • - по перечислению оплаты в иностранной валюте по импортным контрактам поставщикам оборудования, активов и др.;
  • - по продаже полученной учреждением валютной выручки.

Согласно части 1 статьи 11 Закона № 173-ФЗ, купля-продажа иностранной валюты производится только через уполномоченные банки (кредитные организации, имеющие право осуществлять банковские операции с иностранной валютой на основании лицензии Банка России).

Порядок покупки и расходования иностранной валюты

Учет операций по движению денежных средств в иностранной валюте одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублях (рублевый эквивалент) по курсу, установленному Банком России на дату совершения операций (п. 154 Инструкции № 157н).

Датой совершения операции по валютному счету признается дата зачисления денежных средств (иностранной валюты) на валютный счет или дата списания этих средств с данного счета в кредитной организации.

Рублевый эквивалент остатка средств в иностранных валютах на отчетную дату (на дату формирования регистров учета) отражается в бухгалтерском учете в валюте РФ по курсу Банка России на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета).

Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату (абз. 3 п. 154 Инструкции № 157н).*

Отметим, что для организации раздельного учета движения денежных средств в разных валютах (доллары США, евро и др.) целесообразно отражать сведения по валютным операциям в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051), которая ведется по каждому виду валюты отдельно.*

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ - 2015

2. Статья:Признание расходов на загранкомандировки

Работники к авансовому отчету по загранкомандировке прилагают чеки в иностранной валюте. По какому курсу считаются расходы – на день утверждения авансового отчета или на день оплаты?

Отвечает
И.А. Колодин,
эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

По моему мнению, при определении курса инвалюты, израсходованной во время заграничных командировок, существенное значение имеет форма выдачи денежных средств под отчет. Если суммы выдавались в валюте, то курс определяется по общему правилу – на дату утверждения авансового отчета. В коммерческих организациях данная норма прямо прописана в приложении к ПБУ 3/2006. В госучреждениях ПБУ 3/2006 не применяется. Однако это правило базируется на экономическом содержании операции и может быть применено и учреждениями.*

Если же подотчетная сумма была выдана в рублях, то курс валюты должен определяться по дате обмена рублей на валюту на основании справки, представленной работником. Это обусловлено требованием статьи 168 ТК РФ, в соответствии с которой командированному работнику должны быть возмещены расходы, связанные с командировкой. Данная позиция, в частности, выражена в письме Минфина России от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/193. В нем также уточнено, что, в случае если работник не может представить справку об обмене валюты, курс определяется по общему правилу – на дату утверждения авансового отчета.

Журнал «Учет в казенных учреждениях» №7, июль 2014

3. Рекомендация: Как рассчитать суточные

Размер суточных

Размер суточных по служебным командировкам определяется:

  • для сотрудников федеральных учреждений, государственных органов и внебюджетных фондов РФ – постановлениями Правительства РФ;
  • для сотрудников учреждений и госорганов субъектов РФ, органов местного самоуправления и муниципальных учреждений – нормативно-правовыми актами соответствующих органов власти.

Об этом сказано в частях 2 и 3 статьи 168 Трудового кодекса РФ.

Так, размер суточных для командированных сотрудников федеральных учреждений установлен постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729 и составляет 100 руб. Однако учреждения могут увеличить сумму суточных за счет:

  • экономии бюджетных средств (лимитов бюджетных обязательств или субсидий), полученной в процессе исполнения сметы или плана финансово-хозяйственной деятельности;
  • средств, полученных от предпринимательской деятельности, – что актуально для бюджетных и автономных учреждений.

Об этом сказано в подпункте «б» пункта 1 и пункте 3 постановления Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729. Аналогичной позиции придерживаются специалисты контролирующих ведомств в частных разъяснениях.*

Главбух советует: учитывая нестабильную экономическую обстановку, оформлять приказ на долгосрочный период (например, на год) об увеличении размера суточных за счет средств от приносящей доход деятельности, а тем более за счет экономии бюджетных средств не следует.

Ведь может сложиться ситуация, когда по приказу учреждение обязано выплатить суточные в увеличенном размере, а по факту на это нет средств (например, нет доходов от платной деятельности). Давать распоряжение на выплату суточных в повышенном размере за счет данных источников целесообразно отдельными приказами по каждой командировке. Определить нормы суточных руководитель учреждения может прямо в приказе о направлении сотрудника в служебную командировку или в отдельном приказе (убедившись заранее в том, что средства на это есть). А в учетной политике и других локальных актах этот порядок можно прописать так: суточные выплачиваются по нормам, определенным Правительством РФ. При наличии на момент командировки средств от платной деятельности по решению руководителя размер суточных может быть увеличен до ____ руб.

НДФЛ

Суточные нормируются только при расчете НДФЛ. Так, не облагаются этим налогом суточные в пределах:*

  • 700 руб. в день – при командировке по России;
  • 2500 руб. в день – при загранкомандировке.

Суточные сверх этой нормы облагаются НДФЛ. Такой порядок установлен в абзаце 10 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.*

Зарубежная командировка

На региональном (муниципальном) уровне размер суточных и порядок их выплаты при зарубежных командировках устанавливаются нормативно-правовыми актами соответствующих органов власти (ч. 3 ст. 168 ТК РФ).

На федеральном уровне размеры и порядок выплаты суточных в иностранной валюте установлены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. № 812.* При зарубежных командировках суточные нужно выплатить, даже если сотрудник выехал из России и вернулся обратно в один и тот же день. Выплатить их надо в размере, составляющем 50 процентов от норм суточных, установленных законодательством (п. 7 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. № 812).

Если при зарубежной командировке сотрудников федеральных учреждений принимающая сторона обеспечивает валютой, выплачивать им суточные не нужно. Если же принимающая сторона предоставляет сотрудникам только питание, выплатите 30 процентов от нормы (включая надбавку), установленной приложениями 1 и 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. № 812. Такие правила предусмотрены пунктом 7 постановления Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. № 812.

Если перед тем, как выехать за границу, сотрудник перемещается по территории России, суточные выплачивайте по норме, установленной для внутренних командировок. Со дня пересечения границы при выезде из России действует норма, установленная для страны, в которую направляется сотрудник. А со дня пересечения границы при въезде в Россию вновь применяйте норму для командировок по России. Об этом сказано в пункте 18 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749, и письме Минтруда России и Минфина России от 17 мая 1996 г. № 1037-ИХ.

Если за время командировки сотрудник посещает несколько стран, суточные за день пересечения границы между государствами выплатите по нормам той страны, в которую направлен сотрудник (п. 18 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749).

При этом местом пересечения границы считается пункт пропуска через государственную границу России. А именно территория (акватория), открытая для международных сообщений (международных полетов), в пределах:

  • железнодорожной, автомобильной станции или вокзала;
  • морского, речного порта;
  • аэропорта;
  • другого специально выделенного в непосредственной близости от государственной границы участка местности, где происходит пропуск людей через государственную границу.

Это следует из положений статьи 9 Закона от 1 апреля 1993 г. № 4730-1.

Пример начисления суточных по нормам, установленным для внутренних и заграничных командировок*

Организация, расположенная в г. Белгороде, направляет экономиста А.С. Кондратьева в служебную командировку в г. Мадрид (Испания). Время вылета из Москвы – 14 часов 25 минут 8 апреля. Чтобы успеть на этот рейс, сотрудник должен выехать в Москву на поезде, который отправляется из Белгорода 7 апреля в 1 час 35 минут.

Обратный самолет, на котором Кондратьев возвращается из Мадрида, прибывает в Москву в 22 часа 12 минут 13 апреля.

Первым днем командировки следует считать 7 апреля. За этот день сотруднику должны выплатить суточные по нормам, установленным для командировок в пределах России.

При вылете в Мадрид Кондратьев пересекает границу России 8 апреля. За этот день ему положены суточные в иностранной валюте по норме, установленной для командировок в Испанию.

При возвращении из командировки сотрудник пересекает границу России 13 апреля. За этот день ему должны быть выплачены суточные по нормам, установленным для командировок по России.

В Белгород Кондратьев прибывает 15 апреля в 8 часов 5 минут (время прибытия поезда). Следовательно, за 14 и 15 апреля ему положены суточные по норме, установленной для внутренних командировок.

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента

образования и кадровых ресурсов Минздрава России

4. Статья:Суточные в иностранной валюте: как удерживать НДФЛ?

При направлении сотрудника в загранпоездку помимо общих правил выплаты суточных нужно учитывать немало особенностей. В частности, суточные выдают в инвалюте. А так как курс рубля в настоящее время очень нестабилен, важно верно сделать пересчет и учесть разницу. От этого зависит и сумма удерживаемого налога. Давайте разбираться, как это сделать.*

Выплата суточных

По общему правилу, направляя сотрудника в служебную командировку, работодатель обязан возместить ему расходы, связанные с такой поездкой.*

Какими нормами руководствоваться

Муниципальные и государственные учреждения в коллективном договоре и локальном нормативном акте самостоятельно устанавливать порядок и размеры такого возмещения не вправе (ст. 168 Трудового кодекса РФ). Так, для учреждений, финансируемых за счет средств федерального бюджета, они определены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. № 812.

Командированному работнику положены, в частности, суточные – на дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (ч. 1 ст. 168 Трудового кодекса РФп. 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749).

Их выплачивают:

  • за каждый день командировки, включая выходные и нерабочие праздничные дни;
  • за дни, проведенные в пути, в том числе за время вынужденной остановки;
  • за период нетрудоспособности, наступившей в командировке.

Для расчета суточных необходимо определить продолжительность командировки. А также дату пересечения границы, ведь она влияет на их размер.

За день пересечения границы при выезде из России суточные выплачивают в иностранной валюте. То есть как за дни нахождения за рубежом. А вот на пути обратно – в рублях (абз. 1 п. 18 Положения № 749).

ПРИМЕР 1.*

Работник направлен в служебную поездку в Германию на 10 дней. Самолет вылетел из Москвы 2 февраля 2015 года и в этот же день прибыл в другую страну. Обратный путь сотрудник совершил также на самолете и в течение одного дня. Получается, суточные за 2 февраля 2015 года должны быть выплачены работнику в инвалюте. А за день, когда он вернулся из Германии в Москву, – в рублях.

Сотрудник может быть направлен в командировку на территорию нескольких государств. Например, из Москвы в Германию он прилетел 20 января, а из Германии во Францию – 21 января. В таком случае суточные за 20 января ему выдаются в инвалюте по норме, установленной для Германии, а за 21 января – для Франции. Основание – пункт 18Положения № 749. › |

› | Для определения дат пересечения госграницы РФ необходимо ориентироваться на отметки пограничных органов в загранпаспорте. А при командировках в страны СНГ – на сведения, указанные в проездных документах (билетах) (п. 18 и 19 Положения № 749).

Размеры суточных определены

Расходы в иностранной валюте возмещают с учетом норм Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ (п. 16 Положения № 749). Им определено: при направлении работника в служебную командировку за пределы Российской Федерации между резидентами разрешены валютные операции. Размеры суточных в иностранной валюте, выплачиваемых работникам учреждений, финансируемых за счет средств федерального бюджета, приведены в приложении 1 к постановлению № 812. При однодневной загранкомандировке они выплачиваются в размере 50 процентов от установленной нормы (п. 20 Положения № 749).*

Удержание налога на доходы физлиц

Чтобы определить сумму суточных в иностранной валюте, облагаемую НДФЛ, их необходимо пересчитать в российские рубли. Причем по официальному курсу ЦБ РФ на дату их фактического получения (п. 5 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Суточные в инвалюте в пределах 2,5 тыс. руб. за каждый день пребывания в загранкомандировке НДФЛ не облагаются (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Однако сумма, полученная в результате такого пересчета, может превысить установленный лимит. Тогда с разницы нужно рассчитать НДФЛ, удержать его и перечислить в бюджет.

Обратите внимание: пересчет суточных в инвалюте в рубли по курсу ЦБ РФ должен быть сделан на дату утверждения авансового отчета. Об этом напомнил Минфин России в письме от 29 декабря 2014 г. № 03-04-06/68074.*

А вот выплачивать суточные при однодневных командировках формально не положено (письмо Минтруда России от 28 ноября 2013 г. № 14-2-242). Так как это будет противоречить установленной в части 1 статьи 168 Трудового кодекса РФ правовой природе суточных. Ведь, отправляясь в командировку на один день, работник в тот же день должен вернуться домой.

Если суммы, выплаченные сотруднику при командировании на один день, не являются суточными, то они не облагаются НДФЛ. Причем в полном объеме. Но только при наличии документов, подтверждающих расходы. А при их отсутствии – в пределах 2,5 тыс. руб. (письмо Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-04-07/6189, постановление Президиума ВАС РФ от 11 сентября 2012 г. № 4357/12).

ПРИМЕР 2.*

Сотрудник был направлен в служебную командировку в Испанию. Вылетел он в эту страну 1 февраля 2015 года в 10 часов утра. А вернулся из нее в Россию 6 февраля 2015 года в 6 часов вечера. Авансовый отчет утвержден руководителем 10 февраля 2015 года.

Норма суточных для Испании – 62 долл. США (постановление № 812). Значит, за время командировки суточные составят 310 долл. США (62 USD х 5 дн.).

Курс на 10 февраля 2015 года был равен 65,78 руб. за доллар. Таким образом, в пересчете в рубли сотрудник должен получить 20 391,80 руб. (310 USD х 65,78 руб/USD).

Суточные, не облагаемые НДФЛ, составят

12 500 руб. (2500 руб. х 5 дн.).

Сумма, превышающая установленный законодательством лимит в 2500 руб. за каждый день загранкомандировки, будет равна 7891,80 руб. (20 391,80 – 12 500). Так как командированный работник является резидентом РФ, то эта сумма облагается НДФЛ по ставке 13 процентов.

Налог, подлежащий уплате в бюджет, составит:

7891,80 руб. х 13% = 1026 руб. › |

› | Налог надо удержать из доходов сотрудника при ближайшей выплате (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнить

Суточные в иностранной валюте пересчитывают в рубли на дату утверждения авансового отчета.*

Л.Г. Лагутина, старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет и налогообложение» МосУ им. С.Ю. Витте, к. э. н.

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях» №4, апрель 2015

30.04.2015г.

С уважением,

Екатерина Самодурова, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

Фото

Плюс к этому Вы получите подарок - свежий номер журнала в формате .pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль