Отражение в учете операций по созданию материальных ценностей

1452

Вопрос

В бюджетном учреждении на учете был материал. Из него пошили сумки. Подскажите пожалуйста, как правильно отразить проводками в бухгалтерском учете следующую ситуацию

Ответ

сообщаем следующее: Сумки можно включить как в состав основных средств, если срок полезного использования превышает 12 месяцев, так и в состав материальных запасов, если срок полезного использования не превышает 12 месяцев.

Решение о том, к какой группе нефинансовых активов относить материальные ценности (к основным средствам или материальным запасам), принимает учреждение. И ответственность за правильность принятого решения также несет учреждение.

Порядок учета тех или иных материальных ценностей, пропишите в учетной политике учреждения.

Если учреждение приняло решение, что сумки учитываются в составе основных средств, в бухгалтерском учете пошив сумок отразите проводками:

Дебет 0.106.31.310 Кредит 0.105.36.440 – Списана ткань, использованная для пошива сумок

Дебет 0.101.31.310 Кредит 0.106.31.310 – Приняты к учету сумки по фактической себестоимости.

Если учреждение приняло решение, что сумки учитываются в составе материальных запасов, в бухгалтерском учете пошив сумок отразите проводками:

Дебет 0.106.34.340 Кредит 0.105.36.440 – Списана ткань, использованная для пошива сумок

Дебет 0.105.35.340 Кредит 0.106.34.340 – Приняты к учету сумки по фактической себестоимости.

Ниже в материалах «Системы Главбух» приведена ситуация по сути аналогична Вашей.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Какое имущество относится к основным средствам

Критерии принадлежности к ОС

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам. Если не превышает – имущество относится к материальным запасам.

Помимо срока, включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое будет использоваться в процессе деятельности учреждения: при выполнении работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий (функций), для управленческих нужд. При этом к основным средствам относятся объекты, принадлежащие учреждению на праве оперативного управления и находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду или полученные в лизинг (сублизинг).

Такие правила установлены пунктом 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Состав ОС

В состав основных средств, в частности, могут входить:

  • здания, сооружения;
  • рабочие и силовые машины и оборудование;
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства;
  • вычислительная техника;
  • транспортные средства;
  • инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
  • законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты;
  • капитальные вложения в многолетние насаждения.

Подробный перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам, приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

Обратите внимание на то, что окончательное решение о том, к какой группе нефинансовых активов относить материальные ценности (к основным средствам или материальным запасам), принимает учреждение. И ответственность за правильность принятого решения также несет учреждение.

При принятии решения нужно руководствоваться:

При этом порядок учета тех или иных материальных ценностей, прописанный в учетной политике учреждения, является обязательным как для самого учреждения, так и для контролирующих ведомств при проведении проверок.

Такой вывод следует из письма Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 02-05-11/3866, а также из частных разъяснений специалистов финансового ведомства.

Тамара Грекова

начальник Управления бухгалтерского учета и отчетности

департамента здравоохранения г. Москвы

Станислав Бычков,

заместитель директора департамента

бюджетной методологии Минфина России

Наталия Гусева,

директор Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете пошив штор

Ответ на этот вопрос зависит от того, как учреждение решило учитывать шторы: в составе основных средств или в составе материальных запасов.

Шторы – основные средства

По общему правилу шторы надо включить в состав основных средств. Поэтому затраты, связанные с их пошивом, отражайте на соответствующих аналитических счетах счета 0.106.01.000 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). После того как фактическая стоимость будет сформирована, включите шторы в состав основных средств и учитывайте на счете 0.101.06.000«Производственный и хозяйственный инвентарь» (п. 53 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

При этом порядок учета и формирование первоначальной стоимости штор зависит от того, как учреждение планирует их сшить. Возможны несколько вариантов.

1. Учреждение заключает один договор по пошиву штор из материалов исполнителя. То есть фактически учреждение приобретает готовые шторы.

В этом случае расходы на оплату договора отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

2. Учреждение самостоятельно приобретает ткань, а пошив производят:

– организация-исполнитель или гражданин по отдельному договору;

– штатные сотрудники учреждения хозспособом, то есть своими силами.

В этом случае расходы распределите так:

– приобретение ткани – статья КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»;

– услуги по пошиву силами сторонней организации, гражданина – подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги»;

– пошив штор силами штатных сотрудников, в частности расходы на зарплату, страховые взносы – подстатьи КОСГУ 211213 и др.

Такой порядок установлен разделом V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Для того чтобы разобраться, как правильно отразить в бухучете пошив штор, рассмотрим подробный пример для каждого типа учреждений.

В учете бюджетных учреждений:

Пример отражения в бухучете расходов по пошиву штор. Шторы включены в состав основных средств

Бюджетное учреждение «Альфа» после проведенного ремонта в своем административном здании приняло решение обновить шторы. Расходы на изготовление штор оплачены за счет средств от платной деятельности.

Для обновления оформления окна в кабинете директора был заключен договор на пошив комплекта штор из материалов исполнителя с ООО «Гермес». Стоимость работ составила 17 000 руб. (в т. ч. НДС).

НДС бухгалтер к вычету не принимает, так как шторы не предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности.

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Отражена стоимость комплекта штор, сшитого из материалов исполнителя 2.106.31.310 2.302.31.730 17 000
2. Принят к учету комплект штор по первоначальной стоимости 2.101.36.310 2.106.31.310 17 000
3. Перечислена оплата исполнителю 2.302.31.830 2.201.11.610 17 000
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 310)

Для оформления окон в других кабинетах «Альфа» закупила 50 метров ткани на общую сумму 20 000 руб. (в т. ч. НДС). Из нее было сшито 10 комплектов штор хозспособом. Расходы на оплату труда сотруднику, который сшил шторы, составили 6510 руб. (5000 руб. – зарплата, 1510 руб. – страховые взносы). При этом фактическая стоимость каждого комплекта составила 2651 руб., в том числе:

– 2000 руб. – стоимость ткани (20 000 руб.: 10 комплектов);
– 651 руб. – пошив (6510 руб.: 10).

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Приобретена ткань 2.105.36.340 2.302.34.730 20 000
2. Перечислена оплата за ткань 2.302.34.830 2.201.11.610 20 000
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 340)
3. Списана ткань, использованная для пошива штор 2.106.31.310 2.105.36.440 20 000
4. Начислена зарплата сотруднику за пошив штор 2.106.31.310 2.302.11.730 5000
5. Начислены обязательные страховые взносы:
– на пенсионное страхование
(5000 руб. × 22%)
2.106.31.310 2.303.10.730 1100
– на социальное страхование
(5000 руб. × 2,9%)
2.106.31.310 2.303.02.730 145
– на медицинское страхование
(5000 руб. × 5,1%)
2.106.31.310 2.303.07.730 255
– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
(5000 руб. × 0,2%)
2.106.31.310 2.303.06.730 10
6. Принят к учету комплект штор по фактической себестоимости
(аналогично были приняты к учету еще девять изготовленных комплектов штор)
2.101.36.310 2.106.31.310 2651
7. Выдан в эксплуатацию комплект штор стоимостью до 3000 руб.
(аналогично были выданы в эксплуатацию еще девять изготовленных комплектов штор)
2.109.80.271 2.101.36.410 2651

Шторы – материальные запасы

Учреждение на свой страх и риск может принять решение учитывать шторы в составе материальных запасов. В этом случае учитывать затраты, связанные с их пошивом, надо следующим образом.

1. Если учреждение заключает один договор по пошиву штор из материалов исполнителя, то фактически оно приобретает готовые шторы. В этом случае поступление штор отражайте на счете 0.105.05.000«Мягкий инвентарь» (п. 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

А расходы на оплату такого договора – по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

2. Если учреждение самостоятельно приобретает ткань, а пошив производит организация-исполнитель (гражданин) по отдельному договору или штатные сотрудники учреждения хозспособом, то формирование фактической стоимости штор отражайте на соответствующих аналитических счетах счета 0.106.04.000«Вложения в материальные запасы». После того как фактическая стоимость будет сформирована, включите шторы в состав материальных запасов и учитывайте на счете 0.105.05.000 «Мягкий инвентарь» (п. 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В этом случае расходы распределите так:

– приобретение ткани – статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»;

– услуги по пошиву силами сторонней организации, гражданина – подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги»;

– пошив штор силами штатных сотрудников, в частности расходы на зарплату, страховые взносы – подстатьи КОСГУ 211213 и др.

Такой порядок установлен разделом V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Подробнее о том, как отразить в учете поступление материальных запасов, см. Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов.

Рассмотрим на примере, как отразить в учете пошив штор, которые учреждение включило в состав материальных запасов.

В учете бюджетных учреждений:

Пример отражения в бухучете расходов по пошиву штор. Шторы включены в состав материальных запасов

Бюджетное учреждение «Альфа» после проведенного ремонта в складском помещении приняло решение обновить шторы. Расходы на изготовление штор оплачены за счет средств от платной деятельности.

Так как одно из окон помещения имеет нестандартные размеры, «Альфа» заключила договор на пошив комплекта штор из материалов исполнителя с ООО «Гермес». Стоимость работ составила 2000 руб. (в т. ч. НДС).

НДС бухгалтер к вычету не принимает, так как шторы не предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности.

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Отражена стоимость комплекта штор, сшитого из материалов исполнителя 2.105.35.340 2.302.34.730 2000
2. Перечислена оплата исполнителю 2.302.34.830 2.201.11.610 2000
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 340)

Для оформления остальных окон склада «Альфа» закупила 20 метров ткани на общую сумму 4000 руб. (в т. ч. НДС). Из нее было сшито четыре комплекта штор хозспособом. Расходы на оплату труда сотруднику, который сшил шторы, составили 2604 руб. (2000 руб. – зарплата, 604 руб. – страховые взносы). При этом фактическая стоимость каждого комплекта составила 1651 руб., в том числе:

– 1000 руб. – стоимость ткани (4000 руб.: 4 комплекта);
– 651 руб. – пошив (2604 руб.: 4).

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Приобретена ткань 2.105.36.340 2.302.34.730 4000
2. Перечислена оплата за ткань 2.302.34.830 2.201.11.610 4000
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 340)
3. Списана ткань, использованная для пошива штор 2.106.34.340 2.105.36.440 4000
4. Начислена зарплата сотруднику за пошив штор 2.106.34.340 2.302.11.730 2000
5. Начислены обязательные страховые взносы:
– на пенсионное страхование
(2000 руб. × 22%)
2.106.34.340 2.303.10.730 440
– на социальное страхование
(2000 руб. × 2,9%)
2.106.34.340 2.303.02.730 58
– на медицинское страхование
(2000 руб. × 5,1%)
2.106.34.340 2.303.07.730 102
– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
(2000 руб. × 0,2%)
2.106.34.340 2.303.06.730 4
6. Принят к учету комплект штор по фактической себестоимости
(аналогично были приняты к учету еще три изготовленных комплекта штор)
2.105.35.340 2.106.34.340 1651

Наталия Гусева,

директор Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислав Бычков

заместитель директора департамента бюджетной

методологии Минфина России

Тамара Грекова

начальник Управления бухгалтерского учета и отчетности

департамента здравоохранения г. Москвы

07.05.2015г.

С уважением,

Ольга Моргунова, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль