Отражение по КОСГУ начисления страховых взносов 213 или 290

2568

Вопрос

Работникам учреждения была начислена компенсация за несвоевременную выплату  выходного пособия по КОСГУ 290. На данную выплату  необходимо на числить страховые взносы ФОМС, ПФР.Надо ли начислять взносы на обязательное страхование от несчастных случаев, на обязательное социальное страхование? ПО какому КОСГУ необходимо произвести начисление страховых взносов 213 или 290?

Ответ

 

Да, официальная позиция, что суммы компенсации за несвоевременную выплату  выходного пособия, облагаются страховыми  взносами.

Расходы по выплате компенсации за задержку зарплаты отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы», страховые начисления отразите по статье КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»

Есть аргументы позволяющие  не начислять страховые взносы с сумм компенсации за несвоевременную выплату  выходного пособия. Они заключаются в следующем:

компенсация за задержку выплаты зарплаты не может быть расценена как вознаграждение сотрудника, а считается материальной ответственностью работодателя. Она является самостоятельным видом законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с выполнением человеком трудовых обязанностей. Однако, учитывая позицию в данном вопросе Минздравсоцразвития России, проверяющие вряд ли согласятся с таким подходом, и свою позицию придется отстаивать в суде.

1.Ситуация: Нужно ли начислять страховые взносы на компенсацию за задержку выплаты зарплаты

Да, нужно.

Это связано с тем, что такая компенсация не поименована в закрытых перечнях выплат, не облагаемых страховыми взносами, а именно:
– в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ – в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
– в статье 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ – в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

А значит, ее нужно расценивать как выплату, производимую сотрудникам в рамках трудовых отношений, и облагать страховыми взносами в общем порядке (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичный вывод сделан в письме Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. № 784-19*.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие не начислять страховые взносы на компенсацию. Они заключаются в следующем.

Компенсация за задержку выплаты зарплаты не может быть расценена как вознаграждение сотрудника, а считается материальной ответственностью работодателя. Она является самостоятельным видом законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с выполнением человеком трудовых обязанностей. Следовательно, компенсация за задержку выплаты зарплаты не подлежит обложению страховыми взносами на основании:
подпункта «и» части 2 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ – в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
подпункта 2 части 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ – в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Подтверждает такой подход арбитражная практика (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 10 декабря 2013 г. № 11031/13, определение ВАС РФ от 25 марта 2013 г. № ВАС-608/13, постановления ФАС Поволжского округа от 11 сентября 2013 г. № А49-9978/2012, Уральского округа от 21 сентября 2012 г. № Ф09-8551/2012).

 

2.Рекомендация Как отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию за задержку зарплаты

Компенсация за задержку зарплаты не связана с расчетами по оплате труда. Эта выплата представляет собой санкцию за нарушение условий трудового (коллективного) договора.

Бухучет

Расходы по выплате компенсации за задержку зарплаты отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).*

3.Ситуация: на какой вид расходов отнести выплату компенсации за задержку зарплаты

Расходы на выплату компенсации за задержку зарплаты отнесите на элементы вида расходов в следующем порядке (независимо от уровня бюджета):

  • на основании судебного акта или мирового соглашения с сотрудником о возмещении вреда – на элемент вида расходов 831 «Исполнение судебных актов Российской Федерации и мировых соглашений по возмещению вреда, причиненного в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов) либо должностных лиц этих органов, а также в результате деятельности казенных учреждений»;
  • добровольно (в рамках досудебного урегулирования спора) – на элемент вида расходов 852 «Уплата прочих налогов, сборов и иных платежей».

Объясняется это так.

При нарушении срока выплаты зарплаты у работодателя возникает обязанность компенсировать сотруднику такую задержку (ст. 236 ТК РФ). Если эту обязанность работодатель не выполняет добровольно, сотрудник может потребовать выплаты компенсации в судебном порядке.

По итогам судебного разбирательства может быть вынесено решение суда либо заключено мировое соглашение с сотрудником (ст. 139 АПК РФ). И в первом, и во втором случае расходы на компенсацию относите на элемент вида расходов 831. Объясняется это тем, что на данном элементе отражаются как исполнение судебных актов, так и мировые соглашения о возмещении вреда, причиненного органами власти или казенным учреждением. В том числе на выплату компенсаций за задержку выплат в пользу сотрудников. Об этом сказано в разделе III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Если учреждение добровольно возмещает нанесенный сотруднику ущерб, то расходы на указанные цели отражайте в качестве иного платежа по элементу вида расходов 852 (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Подтверждают такую позицию сотрудники Минфина России в частных разъяснениях.

В бухучете порядок отражения операций, связанных с начислением компенсации за задержку зарплаты, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

При начислении компенсации сделайте проводку:

Дебет КРБ.1.401.20.290 Кредит КРБ.1.302.91.730*
– начислена компенсация за задержку зарплаты сотрудникам.

Такой порядок установлен пунктом 102 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета302.00, 401.20).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации за задержку зарплаты

В августе казенное учреждение «Альфа» задержало выплату зарплаты сотрудникам. Сумма задолженности (за вычетом НДФЛ) – 300 000 руб. В коллективном договоре указано, что компенсация за задержку зарплаты рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования. Сумма рассчитанной таким образом компенсации составила 1100 руб.

На сумму компенсации бухгалтер начислил страховые взносы. Сумма облагаемого взносами дохода на каждого сотрудника не превысила с начала года 624 000 руб.

Общая сумма страховых взносов составила 330 руб. (1100 руб. × 30%), в том числе:

  • в ПФР – 242 руб. (1100 руб. × 22%);
  • ФСС России – 32 руб. (1100 руб. × 2,9%);
  • ФФОМС – 56 руб. (1100 руб. × 5,1%).

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента. Сумма начисленных взносов составила 2 руб. (1100 руб. × 0,2%).

В день выплаты задолженности в бухучете учреждения сделаны проводки:

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КИФ.1.201.34.610
– 300 000 руб. – выплачена зарплата сотрудникам;

Дебет КРБ.1.401.20.290 Кредит КРБ.1.302.91.730
– 1100 руб. – начислена компенсация за задержку зарплаты сотрудникам;

Дебет КРБ.1.302.91.830 Кредит КИФ.1.201.34.610
– 1100 руб. – выплачена сотрудникам компенсация за задержку зарплаты;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.10.730
– 242 руб. – начислены пенсионные взносы;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.02.730
– 32 руб. – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.07.730
– 56 руб. – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.06.730
– 2 руб. – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний*.

НДФЛ с суммы компенсации «Альфа» не удерживает.

В учете бюджетных учреждений:

При начислении компенсации сделайте проводку:

Дебет 0.401.20.290 Кредит 0.302.91.730*
– начислена компенсация за задержку зарплаты сотрудникам.

Такой порядок установлен пунктом 128 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета302.00, 401.20).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации за задержку зарплаты

В августе бюджетное учреждение «Альфа» задержало выплату зарплаты сотрудникам, занятым в деятельности, приносящей доход. Сумма задолженности (за вычетом НДФЛ) – 300 000 руб. В коллективном договоре указано, что компенсация за задержку зарплаты рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования. Сумма рассчитанной таким образом компенсации составила 1100 руб.

На сумму компенсации бухгалтер начислил страховые взносы. Сумма облагаемого взносами дохода по каждому сотруднику не превысила с начала года 624 000 руб.

Общая сумма страховых взносов составила 330 руб. (1100 руб. × 30%), в том числе:

  • в ПФР – 242 руб. (1100 руб. × 22%);
  • ФСС России – 32 руб. (1100 руб. × 2,9%);
  • ФФОМС – 56 руб. (1100 руб. × 5,1%).

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента. Сумма начисленных взносов составила 2 руб. (1100 руб. × 0,2%).

В день выплаты задолженности в бухучете учреждения сделаны проводки:

Дебет 2.302.11.830 Кредит 2.201.34.610
– 300 000 руб. – выплачена зарплата сотрудникам;

Дебет 2.401.20.290 Кредит 2.302.91.730
– 1100 руб. – начислена компенсация за задержку зарплаты сотрудникам;

Дебет 2.302.91.830 Кредит 2.201.34.610
– 1100 руб. – выплачена сотрудникам компенсация за задержку зарплаты;

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.10.730
– 242 руб. – начислены пенсионные взносы;

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.02.730
– 32 руб. – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.07.730
– 56 руб. – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.06.730
– 2 руб. – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний*.

В налоговом учете сумма компенсации за задержку зарплаты не учитывается. НДФЛ с суммы компенсации «Альфа» не удерживает.

 

4.ПИСЬМО МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ РОССИИ ОТ 15.03.2011 № 784-19

«По вопросу начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на выплаты в пользу работников»

Департамент развития социального страхования и государственного обеспечения рассмотрел обращение ОАО "Автоваз" от 13.01.2011 N 42000/44 по вопросу начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на выплаты в пользу работников и сообщает свое мнение.

Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ с 1 января 2011 года в статью 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) внесены изменения, согласно которым объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

III. В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Данная компенсационная выплата не поименована в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ и, следовательно, на основании части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.*

5.Статья: Компенсация за задержку зарплаты . Отвечает чиновник

По какой статье КОСГУ отразить компенсацию за задержку выплаты расчета при увольнении?

Я считаю, что в рассматриваемом случае надо использовать статью 290 «Прочие расходы».

Компенсация за задержку выплат при увольнении выплачивается в соответствии со статьей 236 ТК РФ*.

Однако подобные выплаты нельзя отнести к расходам на оплату труда (код 211 КОСГУ), ведь они производятся не в соответствии с положениями коллективных или трудовых договоров, а в порядке, регулирующем материальную ответственность работодателя.

 

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль