Услуги общественного питания

705

Вопрос

Какими проводками должны отразить образовательные учреждения имеющие собственную столовую а) отпуск продуктов в столовую со склада б) наценку на готовые блюда в) продажу блюд учащимся г) продажу блюд сотрудникам и другим лицам д) облагается ли налогом на прибыль получаемый при этом доход.

Ответ

В соответствии с приведенным материалом, отпуск продуктов питания со склада в столовую (в производство) отразите проводкой: Дебет 2.109.00.272 Кредит 2.105.32.440. Наценку на готовые блюда отразите в учете проводкой: Дебет 2.105.37.340 Кредит 2.105.39.340. Продажу блюд учащимся, сотрудникам и другим лицам  отразите проводкой: Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.105.37.440. Выручку от реализации готовых блюд в столовой учреждение должно учесть в составе доходов при расчете налога на прибыль.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Организуем столовую или буфет для сотрудников

<…>

Порядок распределения и отражения расходов

Отметим, что от особенностей предоставления услуг общественного питания через столовые и буфеты зависит и отражение соответствующих операций в бухгалтерском учете.

Основной результат деятельности столовых – готовая продукция в виде горячих блюд, полуфабрикатов и кулинарной продукции.

Таким образом, возникает необходимость организации и ведения учета операций по формированию и списанию себестоимости готовой продукции.

Напоминаем, что себестоимость готовой продукции в бюджетных учреждениях формируется на счетах, открытых к счету 2 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

Перечислим их:

  • аналитические счета учета затрат на производство, на которых учитываются прямые расходы и происходит дальнейшее формирование себестоимости услуг, открытые к синтетическому счету 2 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
  • счета учета накладных расходов, открытые к счету 2 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;
  • счета учета общехозяйственных расходов, открытые к счету 2 109 80 000 «Общехозяйственные расходы».*

Накладные расходы обособленно не учитываются и не распределяются, если учреждение ведет один вид приносящей доход деятельности (выпускается один вид продукции, оказывается один вид услуг или выполняется один вид работ).

Однако на практике в современных условиях деятельность структурных подразделений общественного питания в учреждениях не является единственным видом приносящей доход деятельности. Следовательно, необходимость открытия и ведения аналитических счетов к счету 2 109 70 000 возникает практически всегда.

Порядок распределения и списания накладных и общехозяйственных расходов закрепляется в учетной политике учреждения. При этом основной проблемой является выбор базы для распределения затрат. По мнению автора, в случае когда в учреждении создается предприятие общественного питания, наиболее целесообразным будет распределение расходов пропорционально стоимости материальных затрат.

То есть объем выручки от реализации платных услуг может существенно отличаться, а распределение пропорционально заработной плате основных работников может привести к искажению окончательного результата ввиду существенных различий в трудовых функциях разных работников.

Реализация продукции столовой в учете отражается обычным порядком – по дебету счета 2 401 10 130 учитывается фактическая себестоимость продукции, по кредиту этого же счета – стоимость продукции по ценам реализации.*

В том случае, когда для оплаты используются разные источники (личные средства потребителей услуги, бюджетные средства, например, при организации бесплатного питания, или собственные средства учреждения), они учитываются при списании отраженной в учете дебиторской задолженности по рыночной стоимости оказанных услуг и товаров – то есть счет учета доходов при этом не используется.

Данный подход позволяет корректно формировать бухгалтерскую и налоговую прибыль от приносящей доход деятельности.

<…>

Нюансы налогообложения

<…>

База по налогу на прибыль

Особенности обложения налогом на прибыль возникают в случае, если предприятие общественного питания учреждения (столовая) для целей налогообложения признается обслуживающим производством (хозяйством).

В этом случае обязанности по уплате налога в бюджет устанавливаются в соответствии с требованиями статьи 275.1 Налогового кодекса РФ.

При этом налоговая база определяется отдельно от налоговой базы по иным видам приносящей доход деятельности учреждения.

Обязательным условием для отнесения столовой бюджетного учреждения к категории обслуживающих производств и хозяйств является реализация услуг общественного питания не только для обучающихся и персонала учреждения, но и для сторонних лиц.*

Как правило, признание структурного подразделения обслуживающим производством или хозяйством целесообразно в том случае, когда его деятельность является убыточной.

Нормы статьи 275.1 Налогового кодекса РФ в определенных случаях позволяют признавать убыток, полученный от такой деятельности, полностью в текущем отчетном (налоговом) периоде. Правда, для этого необходимо выполнить ряд дополнительных условий, а именно:

  • стоимость услуг столовой соответствует стоимости таких же услуг специализированных организаций;
  • расходы бюджетного учреждения на содержание столовой не превышают обычных затрат на обслуживание аналогичных объектов специализированных организаций, для которых эта деятельность является основной;
  • условия оказания услуг столовой существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированных организаций, для которых эта деятельность является основной.

В.Р. Захарьин, эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях» №6, июнь 2014

2. Статья: Особенности учета готовой продукции

Готовую продукцию учитывают в составе материально-производственных запасов на счете 0 105 37 000* «Готовая продукция – иное движимое имущество».

Показатели учета готовой продукции:

  • - натуральные – применяются при количественном учете готовой продукции, характеризуют ее физические свойства (объем, вес и т. д.);
  • - условно-натуральные – с помощью определенных коэффициентов количество готовой продукции необходимо пересчитать в условные единицы (вес, сорт); это нужно для обобщения данных по учету однородной продукции;
  • - стоимостные – характерным показателем является объем готовой продукции, которая предназначена для продажи.

Первичным документом по принятию к учету готовой продукции является Требование-накладная (ф. 0315006).

Этими же накладными оформляют операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдачу отходов и брака.

Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости также на основании данного документа.* Если же по условиям договора другой организации отпускают материалы, то используют Накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007).

На дату выпуска продукции (на дату принятия к учету) готовая продукция принимается к учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости.

По окончании месяца определяют фактическую себестоимость готовой продукции исходя из затрат, связанных с изготовлением этих активов.

Возникающие отклонения фактической себестоимости от плановой в части нереализованной готовой продукции относят на увеличение (уменьшение) остатка.

Если продукцию уже реализовали или списали (вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи), то разницу списывают на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего финансового года.

Бухгалтерские записи, предусмотренные для учета готовой продукции, выглядят следующим образом:*

Содержание операции

Дебет

Кредит

Принята на склад готовая продукция

2 105 37 340
«Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

2 109 61 000
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

Реализована готовая продукция по фактической себестоимости

2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»

2 105 37 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

Передана готовая продукция в целях ее использования для нужд учреждения (по фактической стоимости)

2 105 ХХ 340
«Материальные запасы»

2 105 37 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

Списана готовая продукция в нормах естественной убыли

2 109 00 000
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

2 105 37 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

Списаны недостачи, хищения готовой продукции

2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

2 105 37 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

Списаны потери готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах

2 401 20 273
«Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

2 105 37 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

Корреспонденция счетов при отражении расходов на изготовление готовой продукции в учреждениях та же, что и при оказании ими услуг.

Разница в том, что готовую продукцию, прошедшую все стадии изготовления, необходимо поставить на учет.

Реализация готовой продукции осуществляется по рыночной стоимости и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль.

Операции, связанные с реализацией готовой продукции, следует отражать с использованием счета 0 401 10 130 «Доходы от платных услуг».

Пример
учета готовой продукции*

В мастерской учреждения за месяц было изготовлено 1000 сувениров. За один сувенир мастеру начисляют 30 руб. (страховые взносы – 30%; взносы на обязательное страхование от несчастных случаев – 0,2% от суммы начисленной зарплаты). Стоимость материала, расходуемого на изготовление одной единицы продукции, – 50 руб. Ежемесячное начисление амортизации на оборудование мастерской – 1940 руб. Согласно договору, торговой организации продано 500 сувениров по цене 177 руб /шт. (в том числе НДС – 27 руб /шт.). Нормативная себестоимость сувениров (по плану финансово-хозяйственной деятельности) – 100 руб. На склад принята готовая продукция на 92 200 руб. (цена за 1 шт. – 92,20 руб. (92 200 руб. : 1000 шт.)). Для формирования себестоимости установлено, что все затраты прямые и учитываются на счете 2 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг». Незавершенное производство отражается в учете по фактической себестоимости прямых затрат. В учете записано:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Формирование фактической себестоимости готовой продукции

Учтена в составе расходов сумма начисленной заработной платы

2 109 60 211
«Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»

2 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

30 000 (30 руб. × 1000 шт.)

Отнесена на затраты сумма страховых взносов в ПФР

2 109 60 213
«Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»

2 303 10 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»

6600

Начислены страховые взносы в ФСС России (2,9%)

2 109 60 213
«Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»

2 303 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

870

Начислены страховые взносы в ФФОМС (5,1%)

2 109 60 213
«Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»

2 303 07 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»

1530

Начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (0,2%)

2 109 60 213
«Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»

2 303 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

60

Списана на затраты стоимость прочих материалов

2 109 60 272
«Расходование материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»

2 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»

50 000
(50 руб/шт. × 1000 шт.)

Учтена в составе расходов сумма амортизации оборудования

2 109 60 271
«Амортизация основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»

2 104 43 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

1940

Оприходование готовой продукции

Отражено поступление сувениров на склад по нормативной себестоимости (в течение отчетного периода)

2 105 37 340
«Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения» (нормативная себестоимость)

2 109 60 000
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

100 000
(1000 шт. × 100 руб.)

Определено отклонение фактической себестоимости от нормативной (в конце отчетного периода)

2 105 37 340
«Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения» (отклонения)

2 109 60 000
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

9000
(100 000 – 91 000)

Определение финансового результата

Начислен доход от реализации сувениров

2 205 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»

88 500
(500 шт. × 177 руб.)

Начислен НДС в рамках деятельности, приносящей доход

2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»

2 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по НДС»

13 500
(27 руб. × 500 шт.)

Отражена реализация готовой продукции по фактической себестоимости

2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»

2 105 37 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

45 500
(91 руб. × 500 шт.)

Начислен налог на прибыль (при условии что затраты по налоговому учету соответствуют бухгалтерскому учету)

2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»

2 303 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»

5900
((88 500 руб. – 13 500 руб. – 46 100 руб.) × 20%)

Отражено поступление выручки от покупателя за проданные сувениры*

2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

2 205 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

88 500

       

* Одновременно сумма указывается на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».

Аналитический учет готовой продукции ведется с помощью Карточки количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041). Учет операций по приходу и расходу готовой продукции, перемещению внутри учреждения отражают в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ – 2014

3. Статья: Наценка на товары

Изменение фактической стоимости товара до цены реализации отражают на счете 0 105 39 000* «Наценка на товары – иное движимое имущество учреждения». Основание – пункт 125 Инструкции №157н, пункт 31 Инструкции № 174н.

На данном счете обобщают информацию о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в учреждениях, которые осуществляют розничную торговлю, если учет товаров ведут по продажным ценам.*

На счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками товаров, если учреждения осуществляют розничную торговлю.

Увеличение стоимости товаров в продаже (торговом зале) за счет наценки отражают по дебету счета 0 105 38 340* «Увеличение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения» и кредиту счета 0 105 39 340* «Увеличение за счет наценки стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения».

Суммы торговых надбавок (скидок) по товарам, реализованным, отпущенным, списанным с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и по иным аналогичным причинам, учитывают в уменьшение финансового результата текущего финансового года.*

Суммы надбавок (скидок), которые относятся к нереализованным товарам, уточняются по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путем увеличения (уменьшения) их стоимости в соответствии с установленными учреждением размерами сумм надбавок (скидок) на соответствующие товары.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в учреждениях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту. В таком случае расчет производят исходя из отношения скидок (накидок) к стоимостной оценке товаров, где скидки – это сумма скидок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 0 105 39 000 (без учета сторнированных сумм), а стоимостная оценка товаров – сумма проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ – 2014

4. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материальных запасов в эксплуатацию (производство)

<…>

Бухучет

Порядок отражения в бухучете отпуска материальных запасов в эксплуатацию (производство) зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:

Отпуск материальных запасов в эксплуатацию (производство) отразите проводками:*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

При внутреннем перемещении МЗ

1.

Отражено внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами

0.105.ХХ.340

0.105.ХХ.340

При списании МЗ

2.

Отражено списание израсходованных материальных запасов, потерь в пределах норм естественной убыли, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря

0.401.20.272<2>

0.105.ХХ.440*

Передача МЗ для изготовления НФА

3.

Отражено списание материальных запасов, переданных для изготовления нефинансовых активов

0.106.ХХ.300<2>

0.105.ХХ.440

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<2> Если в учетной политике закреплено, что данные расходы формируют себестоимость готовой продукции (работ, услуг), то списывайте их на соответствующий аналитический счет счета 0.109.00.000.*

       

Такие правила установлены пунктами 35, 37 Инструкции № 174н.

<…>

Станислав Бычков

начальник отдела методологии бюджетного контроля

и аудита департамента бюджетной политики

и методологии Минфина России

Наталья Комова

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

28.08.2014 г.

С уважением,

Екатерина Самодурова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль