Отразить в бух.учете и при налогообложении приобретение материальных запасов

453

Вопрос

Наше учреждение заключило договор на поставку лекарственного средства для ингаляционной анестезии Азота закись газ сжатый. Газ поступает в возвратной таре -  баллонах. Подскажите пожалуйста как вести бухгалтерский учет Азота закиси и баллонов?

Ответ

Возвратная тара не включается в стоимость реализуемой продукции, поэтому ее стоимость должна быть выделена в первичных документах на поставку материальных запасов (товаров) отдельной строкой. В связи с этим учреждение должно в соответствии с приведенным материалом, отдельно учитывать в составе материальных запасов сжатый газ и отдельно учитывать баллоны (возвратную тару).

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение материальных запасов (товаров) в таре

Возвратная и невозвратная тара

Тара, в которой поступили материальные запасы (товары), может быть возвратной или невозвратной (ст. 517 ГК РФ).

Возвратную тару учреждение должно вернуть, даже если в договоре поставки это не предусмотрено.* Возвращать тару не нужно, если в договоре указано, что она возврату не подлежит. Тару однократного использования учреждение должно вернуть, только если это предусмотрено договором. В остальных случаях такая тара относится к невозвратной. Об этом сказано в статье 517Гражданского кодекса РФ.

<…>

Бухучет возвратной тары

Возвратная тара не включается в стоимость реализуемой продукции. Поэтому ее стоимость должна быть выделена в первичных документах на поставку материальных запасов (товаров) отдельной строкой. Цена возвратной тары, которую учреждение должно перечислить поставщику в случае невозврата тары, должна быть определена в договоре (договоре купли-продажи, поставки и т. д.).

Договором на поставку материальных ценностей (товаров) может быть предусмотрено, что для исполнения обязательства по возврату тары учреждение должно внести залог. В этом случае поступившую тару учитывайте по залоговой стоимости, которая установлена в договоре.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с возвратной тарой, зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:

Если залог за тару перечисляется поэтапно, в учете сделайте проводки:

Дебет 0.206.34.560 Кредит 0.201.11.610
– перечислена сумма залога в обеспечение обязательства по возврату тары в составе предоплаты (авансового платежа);

Кредит 18 (код КОСГУ 340)
– отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 0.302.34.830 Кредит 0.206.34.660
– зачтена сумма предоплаты (аванс);

Дебет 0.302.34.830 Кредит 0.201.11.610
– отражен окончательный расчет за материальные ценности (товары);

Кредит 18 (код КОСГУ 340)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.

Если залог за тару перечисляется единовременно в учете сделайте проводки:

Дебет 0.302.34.830 Кредит 0.201.11.610
– перечислена сумма залога в обеспечение обязательства по возврату тары в составе оплаты на основании оправдательных документов;

Кредит 18 (код КОСГУ 340)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.

Поступление возвратной тары отразите проводкой:

Дебет 0.105.36.340 Кредит 0.302.34.730*
– получена возвратная тара, стоимость которой учреждение оплачивает отдельно.

Такой порядок следует из пунктов 34, 73, 129 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета105.00, 201.01, 206.00, 302.00, забалансовый счет 18).

<…>

Поступление возвратной тары и возврат тары поставщику учтите по стоимости, которая указана в первичных документах, или по залоговой стоимости. Тару, поступившую от поставщика вместе с материальными запасами (товарами), учтите в момент их оприходования (п. 99, 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

После возврата тары поставщик должен вернуть учреждению ее залоговую стоимость.*

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с возвращением тары, зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:

Возврат тары поставщику отразите проводками:

Дебет 0.206.34.560 Кредит 0.105.36.440*
– возвращена поставщику материальных запасов (товаров) возвратная тара.

Использование счета 206.00 объясняется тем, что при возврате тары происходит увеличение дебиторской задолженности поставщика. При этом, поскольку в Инструкции № 174н данная корреспонденция не предусмотрена, согласуйте ее с учредителем (финансовым органом, Казначейством России).*

Возмещение поставщиком средств, перечисленных ему ранее за тару (залоговую стоимость), независимо от периода оплаты и возмещения отразите как восстановление кассового расхода (с отражением по тому же коду КОСГУ, по которому была произведена кассовая выплата). Об этом сказано в пункте 11 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 19 июля 2013 г. № 11н. В учете сделайте проводки:

Дебет 0.201.11.510 Кредит 0.206.34.660
– возвращена сумма залога (как восстановление кассовых расходов);

Дебет 18 (код КОСГУ 340)
– отражено поступление средств на счет учреждения (как восстановление кассовых расходов).

Такой порядок следует из пунктов 4, 34, 72, 73 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета105.00, 201.01, 206.00, забалансовый счет 18).

Пример отражения в бухучете и налогообложении поступления возвратной тары. Для обеспечения возврата тары учреждение перечислило залог поставщику*

В мае бюджетное учреждение «Альфа» за счет средств от деятельности, приносящей доход, приобрело питьевую воду для своих сотрудников. Стоимость купленной воды – 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.).

Вода разлита в 10 пластмассовых бутылей. Согласно договору учреждение должно вернуть их поставщику.

Залоговая цена одной бутыли составляет 300 руб. В мае «Альфа» перечислила на расчетный счет поставщика залог в сумме 3000 руб. (300 руб. × 10 шт.). В июне учреждение оплатило товар и вернуло тару.

Бухгалтер «Альфы» составил в учете следующие проводки.

Май:

Дебет 2.105.32.340 Кредит 2.302.34.730
– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – отражена питьевая вода по фактической стоимости;

Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.34.730
– 1800 руб. – учтен НДС по приобретенной питьевой воде;

Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.302.34.730
– 3000 руб. отражена возвратная тара по залоговой стоимости;

Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.201.11.610
– 3000 руб. – перечислена сумма залога в обеспечение обязательства по возврату тары;

Кредит 18 (код КОСГУ 340)
– 3000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– 1800 руб. – принят НДС к вычету.

Июнь:

Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.201.11.610
– 11 800 руб. – перечислена оплата за питьевую воду;

Кредит 18 (код КОСГУ 340)
– 11 800 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 2.206.34.560 Кредит 2.105.36.440
– 3000 руб. – возвращена поставщику тара (проводка согласована с учредителем);

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.206.34.660
– 3000 руб. – возвращена сумма залога;

Дебет 18 (код КОСГУ 340)
– 3000 руб. – отражено восстановление кассовых расходов.

При расчете налога на прибыль стоимость возвратной тары (3000 руб.) и сумму залога (3000 руб.) учреждение не учитывало.

<…>

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии

и организации внутреннего контроля в государственном секторе,

государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов

Материальные запасы могут поступить в учреждение:

<…>

Поступление по возмездным договорам

<…>

В бухучете поступившие материальные запасы оприходуйте по фактической стоимости. Она включает в себя, в частности:

  • сумму, уплачиваемую поставщику материальных запасов;
  • суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования;
  • затраты по доведению материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию;
  • иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.*

Об этом сказано в пункте 102 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Более полный перечень расходов, включаемых в стоимость материальных запасов, приведен в таблице. При этом общехозяйственные (иные аналогичные) расходы в фактическую стоимость не включайте. Исключение – случаи, когда такие расходы непосредственно связаны с приобретением материальных запасов. Об этом сказано в пункте 105 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

<…>

В бухучете порядок отражения операций по поступлению материальных запасов по возмездным договорам зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:

Поступление материальных запасов от поставщика отразите проводкой:

Дебет 0.105.31.340 (0.105.21.340, 0.105.32.340...) Кредит 0.302.34.730 (0.208.34.660…)*
– отражено поступление материальных запасов по фактической стоимости.

<…>

Такой порядок установлен в пунктах 34, 51 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (п. 335, счета 105.00, 106.00, 302.00).

<…>

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии

и организации внутреннего контроля в государственном секторе,

государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

20.08.2014 г.

С уважением,

Екатерина Самодурова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

Фото

Плюс к этому Вы получите подарок - свежий номер журнала в формате .pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль