Задолженность сотрудника за неотработанные дни отпуска

254

Вопрос

У сотрудника при увольнении образовалась задолженность за неотработанные дни отпуска, а также излишне перечисленный НДФЛ в связи с уплатой отпускных и взносы в фонды. Сотрудник готов вернуть сумму долга превышающую окончательный расчет, но пока не вернул, Как отразить в учете данную ситуацию? Ведь сотрудник может вернуть сумму спустя время или вовсе не вернуть?

Ответ

Если отчетность еще не сдана, то излишне начисленные отпускные сторнируйте. Соответственно, сделайте сторнирующие проводки по удержанию НДФЛ и начислению страховых взносов с суммы излишне выплаченных отпускных.

 

Подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот расчетный период (год), в котором сотрудник был в отпуске, учреждение не обязано. Это объясняется тем, что в данной ситуации взносы с отпускных были исчислены правильно и ошибок, повлекших за собой занижение облагаемой базы, нет. А значит, обязанность подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС формально не возникает.

В данном случае порядок отражения проводок в бухучете будет зависеть от конкретной ситуации. В рекомендации приведен порядок, если сотрудник вернул либо отказался добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как удержать НДФЛ и начислить страховые взносы при удержании отпускных за неотработанные дни отпуска. Отпуск и увольнение приходятся на разные годы

<…>

Ответ на этот вопрос зависит от того, достаточна сумма последней зарплаты сотрудника для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска или нет.

В рассматриваемой ситуации возможны, например, такие варианты:

Если суммы выплат сотруднику при увольнении достаточно для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, то действуйте так.

В бухучете отразите начисление последней зарплаты сотрудника (без уменьшения ее на сумму излишне выплаченных отпускных). С суммы зарплаты удержите НДФЛ, начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.*

Порядок отражения излишне начисленных отпускных в бухучете зависит от того, сдана ли годовая бухгалтерская отчетность за тот год, в котором сотрудник уходил в отпуск, на дату увольнения, или нет.

Если отчетность еще не сдана, то излишне начисленные отпускные сторнируйте. Соответственно, сделайте сторнирующие проводки по удержанию НДФЛ и начислению страховых взносов с суммы излишне выплаченных отпускных. Основанием для исправительных записей служит справка (ф. 0504833), отражающая сумму отпускных за неотработанные дни отпуска. При пересчете отпускных сторнирующие записи проведите датой 31 декабря года, в котором сотрудник уходил в отпуск.*

Если на дату увольнения сотрудника отчетность уже сдана, то исправительные записи сделайте в порядке, предусмотренном для исправления ошибок в бухучете.

Такие выводы следуют из положений пункта 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Последнюю зарплату сотруднику выдайте за вычетом удержанных сумм отпускных.

При выплате отпускных (в т. ч. и за неотработанные дни отпуска) с них был удержан и уплачен в бюджет НДФЛ. Поэтому НДФЛ, начисленный и удержанный с суммы излишне выплаченных отпускных, подлежит возврату сотруднику в соответствии с положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ.*

Если справка по форме 2-НДФЛ за предыдущий год была представлена в налоговую инспекцию до даты увольнения сотрудника, то нужно представить уточненную справку.

В уточненной справке по форме 2-НДФЛ отразите сумму отпускных (за тот месяц, когда отпускные были выплачены) за минусом излишне выплаченных отпускных за неотработанные дни отпуска. При этом в пунктах 5.3–5.5 справки укажите показатели, образовавшиеся после перерасчета. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-3/15317.

Аналогичным образом заполните справку по форме 2-НДФЛ за предыдущий год, если она не была представлена в налоговую инспекцию до даты увольнения сотрудника.

При увольнении датой получения дохода считается последний день работы (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому последнюю зарплату сотрудника в форме 2-НДФЛ за текущий год отразите в месяце увольнения (в фактически начисленной сумме, без уменьшения на сумму удержанных отпускных).

Подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот расчетный период (год), в котором сотрудник был в отпуске, учреждение не обязано. Это объясняется тем, что в данной ситуации взносы с отпускных были исчислены правильно и ошибок, повлекших за собой занижение облагаемой базы, нет. А значит, обязанность подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС формально не возникает.* Такая позиция подтверждается письмами ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 28 мая 2010 г. № 1376-19 и Минфина России от 6 марта 2007 г. № 03-04-06/02/38.

Указанные расчеты составляются нарастающим итогом с начала года суммарно по всем сотрудникам. Заполняя расчеты за тот отчетный период (например, I квартал, полугодие, девять месяцев), в котором произошло увольнение, уменьшите общую сумму начисленных взносов на сумму сторнированных взносов.

Корректирующий раздел 6 расчета РСВ-1 ПФР (если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды после 1 января 2014 года), корректирующие сведения индивидуального персонифицированного учета по форме СЗВ-6-4 (если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно) или по форме СЗВ-6-1 и по форме СЗВ-6-2 (если отпуск сотрудника пришелся на 2012 год и более ранние расчетные периоды) за тот период, когда сотрудник был в отпуске, подавать также не нужно. Это объясняется тем, что в данном случае отсутствуют причины, при которых учреждение должно подавать корректирующие сведения.

Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете и при налогообложении удержаний из зарплаты сотрудника сумм за неотработанные дни отпуска

Кассир бюджетного учреждения «Альфа» А.В. Дежнева увольняется с 15 января 2014 года по собственному желанию. Дежнева работала в рамках деятельности, связанной с выполнением госзадания.

В октябре 2013 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 18 апреля 2013 года по 17 апреля 2014 года включительно. Выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года 624 000 руб.

Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн.

Сумма отпускных составила:
421 руб./дн. × 28 дн. = 11 788 руб.

За отработанные дни января 2014 года Дежневой начислена зарплата в сумме 5800 руб.

На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 8 месяцев и 28 дней (с 18 апреля 2013 года по 15 января 2014 года включительно). При расчете суммы удержаний учитываются девять месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 9 мес. = 3 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
421 руб./дн. × 3 мес. × 28 дн. : 12 мес. = 2947 руб.

Всю сумму неотработанных отпускных бухгалтер «Альфы» удержал из зарплаты Дежневой за январь.

Учреждение платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента.

На момент увольнения сотрудницы бухгалтерская отчетность за 2013 год еще не была сдана.

В учете учреждения сделаны следующие записи.

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

В октябре 2013 года:

Начислены отпускные Дежневой

4.109.80.211

4.302.11.730

11 788

Удержан НДФЛ с суммы отпускных
(11 788 руб. × 13%)

4.302.11.830

4.303.01.730

1532

Перечислен НДФЛ в бюджет

4.303.01.830

4.201.11.610

1532

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 211)

Выплачены отпускные из кассы
(11 788 руб. – 1532 руб.)

4.302.11.830

4.201.34.610

10 256

Начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии
(11 788 руб. × 22%)

4.109.80.213

4.303.10.730

2593

Начислены взносы в ФСС России
(11 788 руб. × 2,9%)

4.109.80.213

4.303.02.730

342

Начислены взносы в ФФОМС
(11 788 руб. × 5,1%)

4.109.80.213

4.303.07.730

601

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
(11 788 руб. × 0,2%)

4.109.80.213

4.303.06.730

24

В январе 2014 года:

Начислена зарплата Дежневой за январь

4.109.80.211

4.302.11.730

5800

Удержан НДФЛ с суммы зарплаты
(5800 руб. × 13%)

4.302.11.830

4.303.01.730

754

Начислены пенсионные взносы
(5800 руб. × 22%)

4.109.80.213

4.303.10.730

1276

Начислены взносы в ФСС России
(5800 руб. × 2,9%)

4.109.80.213

4.303.02.730

168

Начислены взносы в ФФОМС
(5800 руб. × 5,1%)

4.109.80.213

4.303.07.730

296

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
(5800 руб. × 0,2%)

4.109.80.213

4.303.06.730

12

В январе 2014 года (на 31 декабря 2013 года):

Сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска

4.109.80.211

4.302.11.730

2947

Сторнирована сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных
(2947 руб. × 13%)

4.302.11.830

4.303.01.730

383

Сторнирована сумма взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии с излишне выплаченных отпускных
(2947 руб. × 22%)

4.109.80.213

4.303.10.730

648

Сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных
(2947 руб. × 2,9%)

4.109.80.213

4.303.02.730

86

Сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных
(2947 руб. × 5,1%)

4.109.80.213

4.303.07.730

150

Сторнированы взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных
(2947 руб. × 0,2%)

4.109.80.213

4.303.06.730

6*

       

Сумма НДФЛ с последней зарплаты Дежневой, начисленной в январе 2013 года, – 754 руб.

Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных – 383 руб.

Поскольку удержания НДФЛ с зарплаты и отпускных произошли в разных налоговых периодах, зачесть сумму НДФЛ с излишне выплаченных отпускных (383 руб.) в счет НДФЛ с зарплаты в январе (754 руб.) нельзя (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому бухгалтер перечислил в бюджет всю сумму НДФЛ с этой зарплаты Дежневой.

Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных (383 руб.) за 2013 год должна быть возвращена сотруднице в порядке, предусмотренном положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ. А именно ее нужно перечислить на счет сотрудницы (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Бухгалтер сделал следующие записи:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

Перечислен в бюджет НДФЛ

4.303.01.830

4.201.11.610

754

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 211)

Выплачена из кассы зарплата за вычетом удержанных отпускных
(5800 руб. – 754 руб. – 2947 руб.)

4.302.11.830

4.201.34.610

2099

Перечислен излишне удержанный НДФЛ на счет сотрудницы

4.302.11.830

4.201.11.610

383

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 211)

       

Задолженность бюджета перед учреждением по НДФЛ (дебетовое сальдо по счету 4.303.01.000) в размере 383 руб. может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогу или возвращена учреждению в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

На момент увольнения Дежневой справка по форме 2-НДФЛ за 2013 год уже была сдана в налоговую инспекцию. В ней были отражены следующие показатели:

  • в составе доходов за январь–декабрь – 156 000 руб. (код дохода – 2000);
  • в составе доходов за декабрь 2013 года – начисленные отпускные в сумме 11 788 руб. (код дохода – 2012);
  • общая сумма доходов (п. 5.1 справки) – 167 788 руб.;
  • налоговая база (п. 5.2 справки) – 167 788 руб.;
  • сумма налога исчисленная (п. 5.3 справки) – 21 812 руб.;
  • сумма налога удержанная (п. 5.4 справки) – 21 812 руб.;
  • сумма налога перечисленная (п. 5.5 справки) – 21 812 руб.

После того как сумма отпускных за 2013 год была пересчитана и сумма НДФЛ возвращена сотруднице, бухгалтер «Альфы» представил уточненную справку по форме 2-НДФЛ. В ней он скорректировал сумму начисленных отпускных за декабрь, а также общую сумму дохода за 2013 год и сумму начисленного и удержанного НДФЛ. Корректировки бухгалтер отразил следующим образом:

  • в составе доходов за декабрь – сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 8841 руб. (11 788 руб. – 2947 руб.), код дохода – 2012;
  • общую сумму доходов (п. 5.1 справки) – 164 841 руб. (156 000 руб. + 8841 руб.);
  • налоговую базу (п. 5.2 справки) – 164 841 руб.;
  • сумму налога исчисленную (п. 5.3 справки) – 21 429 руб.;
  • сумму налога удержанную (п. 5.4 справки) – 21 429 руб.;
  • сумму налога перечисленную (п. 5.5 справки) – 21 429 руб.

В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2014 год, бухгалтер отразил:

  • в составе доходов за январь – сумму последней зарплаты сотрудницы – 5800 руб., код дохода – 2000;
  • сумму НДФЛ, удержанную с последней зарплаты сотрудницы, – 754 руб.

Аналогичный порядок отражения корректирующих проводок в бухучете применяется, если зарплаты, выплачиваемой сотруднику в момент увольнения, не хватает для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска и сотрудник согласился добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных.

НДФЛ, начисленный и удержанный с суммы излишне выплаченных отпускных, подлежит возврату сотруднику в соответствии с положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ. Порядок корректировки формы 2-НДФЛ аналогичен предыдущему варианту.*

Уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот расчетный период, в котором сотрудник был в отпуске, в общем случае не сдавайте.

Но есть ряд нюансов.

При окончательном расчете с сотрудником может образоваться отрицательная сумма начислений страховых взносов в ПФР. Это произойдет, если сумма выплат, начисленная сотруднику в квартале увольнения, меньше суммы излишне выплаченных отпускных.

В этом случае подайте корректирующие сведения индивидуального персонифицированного учета по формам:

  • раздел 6 расчета РСВ-1 ПФР, если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды после 1 января 2014 года;
  • СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2, если отпуск сотрудника пришелся на 2012 год и более ранние расчетные периоды;
  • СЗВ-6-4, если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды после 1 января по 31 декабря 2013 года включительно.*

Формы, скорректированные за тот период, в котором сотруднику был предоставлен отпуск, сдайте в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ вместе со сведениями за тот период, в котором сотрудник уволился (т. е. когда бухгалтер удержал отпускные за неотработанные дни отпуска). В корректирующих формах суммы взносов, отраженные ранее в первоначально поданных сведениях, должны быть уменьшены на суммы сторнированных взносов (исчисленных с излишне выплаченных отпускных). Информацию о корректирующих сведениях (отрицательную сумму доначислений) отразите в соответствующем разделе описи по форме АДВ-6-2.

Аналогичные выводы следуют из письма Пенсионного фонда РФ от 19 мая 2011 г. № 08-26/5404.

Годовая форма индивидуального персонифицированного учета СЗВ-6-3, применяемая за расчетные периоды до 2013 года, не предусматривает указания в ней отрицательных значений сумм ежемесячного дохода сотрудника. Поэтому за тот год, в котором сотруднику была выплачена излишняя сумма отпускных, подайте уточненную форму СЗВ-6-3. В ней отразите (за соответствующий месяц ухода сотрудника в отпуск) суммы его дохода и страховых взносов за минусом излишне выплаченных отпускных и взносов с них.

при отрицательной сумме начислений пенсионных взносов лучше сдать и уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР.

По общему правилу учреждение обязано подать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР только в случае, когда произошло занижение сумм страховых взносов. Во всех остальных случаях подача уточненного расчета является правом, а не обязанностью учреждения.

Это следует из частей 1–2 статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если по взносам на обязательное пенсионное страхование образовалась отрицательная сумма начислений, подавать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР учреждение не обязано, поскольку речь идет не о занижении, а о завышении сумм страховых взносов в предыдущем расчетном (отчетном) периоде. Однако оно вправе это сделать.

Дело в том, что в данном случае подаются корректирующие сведения индивидуального персонифицированного учета по формам:

  • СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2, если отпуск сотрудника пришелся на 2012 год и более ранние расчетные периоды;
  • СЗВ-6-4, если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды после 1 января по 31 декабря 2013 года включительно.

А начиная с отчетности за I квартал 2014 года сведения персонифицированного учета надо подавать в Пенсионный фонд РФ в составе расчета РСВ-1 ПФР. При корректировке таких сведений нужно заполнить раздел 6 Расчета по форме РСВ-1 с символом «Х» в поле «корректирующая» (п. 37.2 Порядка, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 16 января 2014 г. № 2п). При этом учреждение вправе уточнить и сам расчет взносов. То есть внести корректировки в иные разделы формы РСВ-1 ПФР. В них отразите суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за минусом пенсионных взносов, начисленных с излишне выплаченных отпускных.

Если же сам уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР не сдавать, то это приведет к несовпадению данных персонифицированного учета:

Это может вызвать претензии со стороны инспекторов Пенсионного фонда РФ при камеральной проверке.

Таким образом, чтобы избежать проблем, учреждение вправе подать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР за тот расчетный (отчетный) период, в котором сотрудник уходил в отпуск. В нем отразите суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за минусом пенсионных взносов, начисленных с излишне выплаченных отпускных.*

Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете и при налогообложении возврата уволившимся сотрудником сумм за неотработанные дни отпуска

Кассир бюджетного учреждения «Альфа» А.В. Дежнева увольняется с 11 января 2014 года по собственному желанию. Дежнева работала в рамках деятельности, связанной с выполнением госзадания.

В октябре 2013 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 29 апреля 2013 года по 28 апреля 2014 года включительно. Выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года 624 000 руб.

Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн.

Сумма отпускных составила:
421 руб./дн. × 28 дн. = 11 788 руб.

За отработанные дни января 2014 года Дежневой начислена зарплата в сумме 1263 руб.

На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 8 месяцев и 13 дней (с 29 апреля 2013 года по 11 января 2014 года включительно). При расчете суммы удержаний учитываются восемь месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 8 мес. = 4 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
421 руб./дн. × 4 мес. × 28 дн. : 12 мес. = 3929 руб.

Учреждение платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента.

На момент увольнения сотрудницы бухгалтерская отчетность за 2013 год еще не была сдана.

Дежнева согласна с удержанием суммы неотработанных отпускных из зарплаты. Поскольку зарплаты за январь 2014 года не хватает для удержания всей суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, Дежнева добровольно вернула недостающую сумму в кассу учреждения.

В учете учреждения сделаны следующие записи.

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

В октябре 2013 года:

Начислены отпускные Дежневой

4.109.80.211

4.302.11.730

11 788

Удержан НДФЛ с суммы отпускных
(11 788 руб. × 13%)

4.302.11.830

4.303.01.730

1532

Перечислен НДФЛ в бюджет

4.303.01.830

4.201.11.610

1532

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 211)

Выплачены отпускные из кассы
(11 788 руб. – 1532 руб.)

4.302.11.830

4.201.34.610

10 256

Начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии
(11 788 руб. × 22%)

4.109.80.213

4.303.10.730

2593

Начислены взносы в ФСС России
(11 788 руб. × 2,9%)

4.109.80.213

4.303.02.730

342

Начислены взносы в ФФОМС
(11 788 руб. × 5,1%)

4.109.80.213

4.303.07.730

601

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
(11 788 руб. × 0,2%)

4.109.80.213

4.303.06.730

24

В январе 2014 года:

Начислена зарплата Дежневой за январь

4.109.80.211

4.302.11.730

1263

Удержан НДФЛ с суммы зарплаты
(1263 руб. × 13%)

4.302.11.830

4.303.01.730

164

Начислены пенсионные взносы
(1263 руб. × 22%)

4.109.80.213

4.303.10.730

278

Начислены взносы в ФСС России
(1263 руб. × 2,9%)

4.109.80.213

4.303.02.730

37

Начислены взносы в ФФОМС
(1263 руб. × 5,1%)

4.109.80.213

4.303.07.730

64

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
(1263 руб. × 0,2%)

4.109.80.213

4.303.06.730

3

В январе 2014 года (на 31 декабря 2013 года):

Сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска

4.109.80.211

4.302.11.730

3929

Сторнирована сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных
(3929 руб. × 13%)

4.302.11.830

4.303.01.730

511

Сторнирована сумма взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии с излишне выплаченных отпускных
(3929 руб. × 22%)

4.109.80.213

4.303.10.730

864

Сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных
(3929 руб. × 2,9%)

4.109.80.213

4.303.02.730

114

Сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных
(3929 руб. × 5,1%)

4.109.80.213

4.303.07.730

200

Сторнированы взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных
(3929 руб. × 0,2%)

4.109.80.213

4.303.06.730

8

       

Сумма НДФЛ с последней зарплаты Дежневой, начисленной в январе 2014 года, – 164 руб. Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных – 511 руб.

Бухгалтер перечислил в бюджет всю сумму НДФЛ с зарплаты Дежневой в январе.

Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных (511 руб.) за 2013 год должна быть возвращена сотруднице в порядке, предусмотренном положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ. А именно ее нужно перечислить на счет сотрудницы (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Бухгалтер сделал следующие записи:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

Перечислен в бюджет НДФЛ за январь

4.303.01.830

4.201.11.610

164

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 211)

Возвращена Дежневой сумма излишне удержанного НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска

4.302.11.830

4.201.11.610

511

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 211)

Внесена в кассу Дежневой недостающая сумма за неотработанные дни отпуска
(3929 руб. – (1263 руб. – 164 руб.))

4.201.34.510

4.302.11.730

2830

       

Задолженность бюджета перед учреждением по НДФЛ с излишне выплаченных отпускных (дебетовое сальдо по счету 4.303.01.000) в размере 511 руб. может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогу или возвращена учреждению в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

На момент увольнения Дежневой справка по форме 2-НДФЛ за 2013 год уже была сдана в налоговую инспекцию. В ней были отражены следующие показатели:

  • в составе доходов за январь–декабрь – 156 000 руб. (код дохода – 2000);
  • в составе доходов за декабрь 2013 года – начисленные отпускные в сумме 11 788 руб. (код дохода – 2012);
  • общая сумма доходов (п. 5.1 справки) – 167 788 руб.;
  • налоговая база (п. 5.2 справки) – 167 788 руб.;
  • сумма налога исчисленная (п. 5.3 справки) – 21 812 руб.;
  • сумма налога удержанная (п. 5.4 справки) – 21 812 руб.;
  • сумма налога перечисленная (п. 5.5 справки) – 21 812 руб.

После того как сумма отпускных за 2013 год была пересчитана и сумма НДФЛ возвращена сотруднице, бухгалтер «Альфы» представил уточненную справку формы 2-НДФЛ. В ней он скорректировал сумму начисленных отпускных за декабрь, а также общую сумму дохода за 2013 год и сумму удержанного НДФЛ. Корректировки бухгалтер отразил следующим образом:

  • в составе доходов за декабрь – сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 7859 руб. (11 788 руб. – 3929 руб.), код дохода – 2012;
  • общую сумму доходов (п. 5.1 справки) – 163 859 руб. (156 000 руб. + 7859 руб.);
  • налоговую базу (п. 5.2 справки) – 163 859 руб.;
  • сумму налога исчисленную (п. 5.3 справки) – 21 303 руб.;
  • сумму налога удержанную (п. 5.4 справки) – 21 303 руб.;
  • сумму налога перечисленную (п. 5.5 справки) – 21 303 руб.

В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2014 год, бухгалтер отразил:

  • в составе доходов за январь – сумму последней зарплаты сотрудницы – 1263 руб., код дохода – 2000;
  • сумму НДФЛ, удержанную с последней зарплаты сотрудницы, – 164 руб.

<…>

Такой же порядок отражения корректирующих проводок в бухучете будет применяться, если сотрудник отказался добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных.* Однако возврат НДФЛ сотруднику не производится, и при этом некоторые нюансы имеет заполнение справки по форме 2-НДФЛ.

Если до даты увольнения справка по форме 2-НДФЛ была сдана в налоговую инспекцию, нужно подать уточненную справку. В ней, в частности, в составе доходов сотрудника отразите в месяце выплаты отпускных:
– сумму начисленных отпускных за минусом отпускных за неотработанные дни отпуска (код дохода – 2012);
– сумму, которую сотрудник не вернул в кассу учреждения (код дохода – 4800).

Заполняя справку по форме 2-НДФЛ

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль