Расчет ЕНВД, если в течение квартала изменилась площадь торгового зала

1742

Вопрос

Прошу ПОМОЩИ, от этого ответа решается ПОДПИСКА на систему. Мы арендуем объект стационарной торговой сети площадью 134 кв. м. под магазин потребительских товаров и уплачиваем ЕНВД. Имеется договор аренды на соответствующую площадь (правоустанавливающий документ) и технический паспорт у арендодателя (инвентаризационный документ). Мы пришли к решению, что такие большие площади использовать под торговый зал нецелесообразно и решили его уменьшить, разделив арендуемые площади на торговый зал и склад перегородками. В соответствии с абз . 22 ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Позиция Минфина неоднозначна. В некоторых пиьсмах ( например Письмо от 22.01.2008 г. №03-11-05/10) они утверждают, что для определения площади торгового зала одних правоустанавливающих документовнедостаточно и нужно использовать также данные инвентаризационных документов. Сложности в установлении площади торгового зала возникают на практике в том случае, если данные инвентаризационных документов не соответствуют действительности. Например, когда вы изменили назначение части помещений, переоборудовали их или сделали перепланировку и в результате площадь зала уменьшилась (или увеличилась), но в документах БТИ это не отражено. Позиция контролирующих органов по данной ситуации неоднозначна. В некоторых своих разъяснениях чиновники указывают, что физический показатель можно считать исходя из фактической площади. При этом они не требуют, чтобы инвентаризационные документы соответствовали ей. Однако при этом помещения, которые в расчете площади не учитываются (подсобные, административно-бытовые и др.), должны быть конструктивно обособлены от торгового зала. Такие пояснения приведены, например, в Письме Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-09/115 относительно помещения, площадь которого по данным техпаспорта не была разделена на торговый зал и склад, но фактически они были отделены перегородками. В других случаях чиновники настаивают на проведении внеплановой технической инвентаризации, чтобы отразить изменение площади торгового зала в инвентаризационных документах и в дальнейшем использовать их при определении физического показателя. Такие разъяснения содержит Письмо Минфина России от 28.01.2008 N 03-11-05/17. На практике зачастую налоговики считают площадь торгового зала исходя из интересов бюджета. Если фактическая площадь меньше, чем в инвентаризационных документах, то налоговые органы могут сослаться на данные БТИ, а если она больше - могут рассчитать ее по факту. Косвенно этой темы касается и Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 06.11.2009 г. за №03-11-06/3/264, в предпоследнем абзаце которого делается вывод о том, что при переходе на уплату ЕНВД в связи с изменением площади зала обслуживания посетителей (в данном случае речь идет о кафе), вопрос внесения изменений в технический паспорт и иные инвентаризационные и (или) правоустанавливающие документы не имеет определяющего значения. ВОПРОС: С какой даты мы можем указывать в декларациях по ЕНВД меньшую площадь торгового зала? 1. С даты подписания нового договора аренды по результатам проведенных конструктивных изменений. 2. С даты сдачи документов на внесение изменений в инвентаризационные документы. 3. С даты получения новых инвентаризационных документов .

Ответ

Поскольку мнения чиновников расходятся, то следует использовать арбитражную практику. В пункте 12 информационного письма от 5 марта 2013 г. № 157 Президиум ВАС РФ указал на то, что вывод о площади торгового зала может быть сделан судом только на основе инвентаризационных И правоустанавливающих документов. Поэтому самым безопасным вариантом будет изменение физического показателя площади торгового зала с месяца, в котором завершены действия, указанные в пунктах 1 и 3 вопроса (а именно, когда наступили сразу оба события, т.е. изменен договор аренды (либо путем перезаключения, либо путем подписания допсоглашения) и внесены изменения в инвентаризационные документы).. Иной подход не безопасен.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД

<…>

Торговые залы

Понятие «торговый зал» налоговым законодательством не определено. В связи с этим налоговая служба рекомендует руководствоваться определением торгового зала, которое приведено в ГОСТ Р 51303-99 (письмо ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778). Согласно этому определению под торговым залом понимается специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенная для обслуживания покупателей (п. 43 раздела 2.3 ГОСТ Р 51303-99).

Площадь торгового зала определяйте по правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Например, на основании договоров купли-продажи нежилых помещений, техпаспортов, поэтажных планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей. Площади подсобных, административно-бытовых, складских и других помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, в площадь торгового зала не включаются. Такой порядок предусмотрен абзацами 22 и 24 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.*

Если помещения для торговли (торговые площади) в одном и том же торговом объекте арендуются одной и той же организацией по нескольким договорам, возможность применения ЕНВД зависит от наличия в этом объекте торговых залов и от порядка оформления правоустанавливающих документов.

При наличии нескольких торговых залов арендатору следует учитывать их суммарную площадь, если согласно правоустанавливающим документам эти торговые залы относятся к одному торговому объекту (магазину, павильону). Если суммарная площадь не превышает 150 кв. м, арендатор вправе применять ЕНВД. Если превышает – он должен платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

Если согласно правоустанавливающим документам торговые залы относятся к разным торговым объектам, то для целей применения ЕНВД их площади учитываются отдельно.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-11-11/166, от 21 октября 2010 г. № 03-11-11/280, от 15 апреля 2010 г. № 03-11-11/101, ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778.

Если торговые залы в торговом объекте отсутствуют, то каждое арендованное помещение квалифицируется как обособленный объект организации торговли (магазин или павильон). В этом случае площади торговых залов таких объектов не суммируются. По каждому из них возможность применения ЕНВД следует оценивать отдельно. ЕНВД можно применять только в отношении тех торговых объектов, площадь торгового зала которых не превышает 150 кв. м. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 17 апреля 2009 г. № 03-11-09/142, от 4 сентября 2007 г. № 03-11-05/209, ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778.

Главбух советует: есть несколько способов сократить площадь торгового зала, если этот показатель превышает 150 кв. м, а организации выгодно применять ЕНВД.

Можно, например:

  • уменьшить площадь торгового зала, отгородив его часть (капитальной перегородкой) под подсобное или административно-бытовое помещение (письмо Минфина России от 4 июля 2006 г. № 03-11-04/3/335). При этом результаты перепланировки (уменьшение площади) должны быть отражены в инвентаризационных документах на помещение;*
  • сдать часть помещения в аренду. Торговая площадь, переданная в аренду, в расчет ЕНВД при розничной торговле не включается (письмо Минфина России от 24 апреля 2006 г. № 03-11-05/109).

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Минфин разъяснил, как считать ЕНВД, если в течение квартала изменилась площадь торгового зала

Если «вмененщик» решил сделать перепланировку торгового зала, то его площадь может либо уменьшиться, либо увеличиться. Финансисты в письме от 11.04.2014 № 031111/16532 разъяснили, как в этом случае считать единый налог на вмененный доход.

Так, при изменении площади торгового зала необходимо скорректировать физический показатель. Сделать это нужно с начала того месяца, в котором произошла новация.

Кроме того, чиновники указали, что в этом случае следует внести соответствующие изменения в инвентаризационные и правоустанавливающие документы на помещение. Ведь если этого не сделать, налоговая инспекция может рассчитать единый налог исходя из прежней площади торгового зала и соответственно не только доначислить вам налог, но и начислить пени и штраф.*

Журнал «Вмененка» № 7, Июль 2014

3. Статья: ЕНВД зависит от площади торгового зала

* Письмо Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-11/53554.

<…>

Площадь зала подтверждается документами

При розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами физическим показателем является его площадь, исчисленная в квадратных метрах ( п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). Она определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов ( ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые документы на объект торговли, которые содержат информацию:

  • о его назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений;
  • о праве пользования данным объектом.

К примеру, договоры купли-продажи нежилого помещения, аренды (субаренды), свидетельства о праве собственности ( письмо Минфина России от 4 июня 2013 г. № 03-11-06/3/20373).

Кроме этого подтверждающими документами могут быть технический паспорт, планы, схемы ( ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 15 ноября 2011 г. № 03-11-11/284).*

Формы документов и образцы их заполнения – в электронном журнале (раздел «Формы»). Получите доступ на 3 дня на e.torgychet.ru.

Судебные арбитры солидарны с чиновниками. В пункте 12 информационного письма от 5 марта 2013 г. № 157 Президиум ВАС РФ указал на то, что вывод о площади торгового зала может быть сделан судом только на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В качестве примера судьи приводят ситуацию, рассмотренную постановлением Волго-Вятского округа от 15 июля 2013 г. № А79-8172/2012. Судьи отказали торговой компании в применении ЕНВД в связи с тем, что по правоустанавливающим документам площадь торгового зала была больше 150 квадратных метров.*

При этом фактически в магазине были установлены перегородки, но не были приняты меры к внесению в инвентаризационные и правоустанавливающие документы соответствующих изменений, отражающих произведенную перепланировку помещения.

<…>

Торговый зал можно разделить

Разделение торгового зала на несколько помещений возможно путем установления перегородок капитального или некапитального характера. В первом случае информация о перепланировке должна быть отражена в инвентаризационных документах. Сложности могут возникнуть во второй ситуации, ведь изменения в инвентаризационные документы не вносятся. Арбитражные суды в таком случае делают акцент на фактическом использовании помещений.

К примеру, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 1 июня 2011 г. № А53-16868/2010 признал, что организация на арендованных площадях торговала через два магазина, так как общее помещение торгового зала в результате возведения перегородки некапитального типа было разделено на два зала.

Представленная информация подтверждалась поэтажным планом магазина и экспликацией его помещений, а фактическое наличие перегородки – протоколом осмотра.

В качестве дополнительного аргумента существования двух магазинов можно привести наличие разных входов ( постановление ФАС Уральского округа от 1 февраля 2013 г. № Ф09-14174/12).*

А ФАС Московского округа в постановлении от 13 июня 2012 г. № А41-25374/11 признал, что розничная торговля осуществляется в двух объектах организации торговли при наличии следующих обстоятельств:

  • в них реализуется различный ассортимент товара, что подтверждается товарными отчетами;
  • в каждом помещении установлено по одной единице ККТ;
  • помещения обслуживаются разными сотрудниками, что подтверждается штатным расписанием, приказами руководителя, табелями учета рабочего времени, договорами о материальной ответственности работников;
  • ведение раздельного учета выручки организации (по каждой контрольно-кассовой машине).

Если площадь изменилась

Если в течение налогового периода площадь торгового зала изменилась, физический показатель для расчета единого налога на вмененный доход корректируется с начала месяца, в котором это произошло ( п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). Уменьшение площади может произойти вследствие сдачи части помещения в аренду.

Подтвердить изменение площади можно договорами аренды, платежными документами по нему и актами разграничения. Такие доказательства судебные арбитры считают достаточными (постановления ФАС Уральского округа от 23 января 2012 г. № Ф09-8797/11, ФАС Дальневосточного округа от 11 марта 2009 г. № Ф03-623/2009).*

Финансисты в письме от 9 декабря 2013 г. № 03-11-11/53554 пришли к такому же выводу. Они указали на то, что при передаче арендатором в субаренду части торгового зала магазина (павильона) исчислять ЕНВД следует исходя из арендуемой площади торгового зала за вычетом площади торгового зала, переданной в субаренду.

Журнал «Учет в торговле» № 2, Февраль 2014

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

12.08.2014 г.

С уважением,

Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль