Взыскание задолженности с увольняемого работника

256

Вопрос

Из заработной платы работника бюджетного учреждения ежемесячно, в соответствии с законодательством удерживается сумма недостачи.
Руководитель увольняет данного работника за неоднократные прогулы, а сумма недостачи остается не погашенной. Как взыскать с данного лица оставшуюся сумму ?

Ответ

Если виновный сотрудник  не согласен добровольно погасить оставшуюся сумму недостачи при увольнении через кассу, взыскание производится через суд. Если суд откажет во взыскании суммы недостачи, спишите ее на финансовые результаты учреждения. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49).

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации

Учет недостачи, выявленной при проведении инвентаризации, зависит от того, по какой причине она возникла:

по причине естественной убыли (для материальных запасов);

в результате форс-мажорных обстоятельств (стихийное бедствие, пожар, авария и т. д.);

по вине сотрудника (другого лица).

Это следует из пункта 1.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

На счетах бухучета недостачу отражайте в том месяце, когда завершена инвентаризация (на дату составления акта инвентаризационной комиссии) (п. 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

<…>

Бухучет: недостача по вине сотрудника

На виновных лиц относите недостачу материальных запасов сверх норм естественной убыли, а также недостачу другого имущества. Виновное лицо должно возместить учреждению всю сумму причиненного ущерба (ст. 243 ТК РФ).

Недостачу, подлежащую возмещению виновным лицом, отразите на счете 0.209.00.000 «Расчеты по ущербу имуществу». При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Об этом сказано в пункте 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Недостающее имущество (основные средства, нематериальные активы, материальные запасы) спишите на финансовые результаты учреждения (п. 34, 51, 112 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Если виновные лица не установлены или суд откажет во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу спишите на финансовые результаты учреждения. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).*

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с недостачей (порчей) имущества, подлежащей возмещению сотрудником (другим виновным лицом), зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:

Суммы выявленных недостач отразите следующим образом:

Дебет 0.209.71.560 (0.209.72.560, 0.209.73.560, 0.209.74.560) Кредит 0.401.10.172
– отражена недостача имущества (по рыночной стоимости), выявленная при инвентаризации (за исключением недостачи денежных средств в кассе);*

<…>

Списание недостающего имущества оформите записями:

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.101.31.410 (0.101.21.410, 0.102.20.420, 0.102.30.420, 0.105.32.440…)
– списана стоимость основного средства (нематериального актива, материальных запасов);*

<…>

При возмещении недостачи виновным лицом сделайте проводки:

Дебет 0.201.34.510 (0.201.11.510) Кредит 0.209.81.660 (0.209.71.660–0.209.74.660, 0.209.82.660)
– погашена задолженность по недостаче имущества виновным лицом;

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.209.71.660 (0.209.72.660, 0.209.74.660, 0.209.82.660)
– погашена задолженность по недостаче имущества виновным лицом в натуральной форме;

Дебет 0.304.03.830 Кредит 0.209.81.660 (0.209.71.660–0.209.74.660, 0.209.82.660)
– погашена задолженность по недостаче путем удержания из зарплаты (иных выплат).*

Если виновные лица не установлены (суд отказал в возмещении ущерба, виновное лицо признано неплатежеспособным), недостачу спишите проводками:

Дебет 0.401.10.173 Кредит 0.209.81.660 (0.209.71.660–0.209.74.660, 0.209.82.660)
– списана недостача в связи с приостановлением предварительного следствия (уголовного дела, принудительного взыскания) или в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным;

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.209.81.660 (0.209.71.660–0.209.74.660, 0.209.82.660)
– списана недостача в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов.

Об этом сказано в пунктах 12, 17, 37, 43, 85, 87, 109, 110 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 102.00, 104.00, 105.00, 201.00, 209.00, 304.03, 401.10, забалансовый счет 21).

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья: Учет расчетов по ущербу имуществу

Счет 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу» предназначен для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащим возмещению виновными лицами в установленном порядке (п. 220 Инструкции № 157н, п. 107 Инструкции № 174н).

На основании Единого плана счетов бухгалтерского учета учет расчетов по недостачам и хищениям ведется в соответствии с КОСГУ на следующих счетах:

- 0 209 70 000 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»;

- 0 209 71 000 «Расчеты по ущербу основным средствам»;

- 0 209 72 000 «Расчеты по ущербу нематериальным активам;

- 0 209 73 000 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;

- 0 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальным запасам»;

- 0 209 80 000 «Расчеты по прочему ущербу»;

- 0 209 81 000 «Расчеты по недостачам денежных средств»;

- 0 209 82 000 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов».

Обратите внимание: недостача (порча) материальных ценностей в пределах норм естественной убыли не учитывается на данном счете, а относится в соответствии с распоряжением руководителя на расходы учреждения (себестоимость готовой продукции, работ, услуг).

Материальная ответственность работников

За ущерб, который работник причинил учреждению, если своим действием или бездействием нарушил установленные правила работы, он может быть привлечен к материальной ответственности, которая по сумме взыскания подразделяется на ограниченную и полную.

Ограниченная материальная ответственность предполагает, что размер удержаний с работника не превышает его среднемесячного заработка. Такая ответственность, например, наступает, если работник испортил имущество учреждения по небрежности или неосторожности.

При полной материальной ответственности работник должен возместить учреждению причиненный ущерб в полном размере. Случаи наступления полной материальной ответственности установлены статьями 242 и 243 Трудового кодекса РФ.

Постановлением Минтруда России от31 декабря 2002г. №85 утвержден перечень должностей работников, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества. Этим же постановлением предусмотрена коллективная материальная ответственность.

Определяя размер ущерба, следует исходить из рыночной стоимости недостающих или похищенных материальных ценностей. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих активов. Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднемесячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Такое распоряжение издается не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба.

Если с виновным лицом не был заключен договор о материальной ответственности, то суммы недостач и хищений с него можно взыскать в судебном порядке.

Материалы по выявленному ущербу имущества должны быть переданы для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела в установленном порядке.

При получении решения суда суммы недостач и хищений уточняются в соответствии с исполнительным листом.*

Отражение расчетов в учете

Расчеты по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей должны быть учтены на счете 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу».

Суммы выявленных недостач, хищений, потерь, отнесенных на виновных лиц, признают по дебету счета 0 209 00 000 и кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

Для отражения задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанным на забалансовый учет, используют дебет счета 0 209 00 000 и кредит счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами».

Потери (недостачи, хищения) денежных средств относят на дебет счета 0 209 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств» и кредит счета 0 210 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения».

В случае признания виновного лица неплатежеспособным задолженность списывают.*

Тогда суммы проводят по кредиту счета 0 209 00 000 и дебету счета 0 401 10 173.

Аналогично оформляются суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением, согласно законодательству Российской Федерации, предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания.

А вот возмещение причиненного учреждению ущерба отражают по кредиту счета 0 209 00 000 и дебету счета 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения».

Суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов, а также в связи с возмещением ущерба виновными лицами в натуральной форме, учитываются по кредиту счета 0 209 00 000 и дебету счета 0 401 10 172.

Недостача, обусловленная пересортицей и естественной убылью

Иногда в виде исключения допускается взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы.

Поэтому если в ходе инвентаризации одновременно обнаружены и излишки, и недостачи ценностей, то нужно проверить, возможно ли в данном конкретном случае проведение зачета излишков недостачами.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть осуществлен за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Окончательное решение о зачете принимает руководитель учреждения.

Если провести зачет по пересортице невозможно или если, например, излишков не выявлено, а обнаружены только недостачи, инвентаризационная комиссия проводит проверку на наличие естественной убыли.

Нормы естественной убыли разрабатываются и утверждаются Министерством экономического развития и торговли РФ исходя из требований приказа этого ведомства от31 марта 2003г. №95 «Об утверждении Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли».

Так, в частности, при инвентаризации продуктов питания (например, в столовой учреждения) следует применять нормы, которые утверждены приказом Министерства экономического развития иторговли РФ от 01 марта 2013 г. № 252 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания».

Обратите внимание: применять нормы естественной убыли возможно только в том случае, если в ходе инвентаризации обнаружена недостача.

Сумма недостачи в пределах и сверх норм естественной убыли должна быть отражена в Ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092).

Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример
отражения в учете операций, связанных с недостачей

В ходе инвентаризации обнаружена недостача продуктов питания на общую сумму 800 руб. (в том числе 50 руб. – в пределах норм естественной убыли, 750 руб. – сверх норм естественной убыли).
Продукты питания были приобретены за счет средств обязательного медицинского страхования.
Рыночная стоимость тех продуктов питания, которые относятся к недостаче сверх норм естественной убыли, – 770 руб. Эта сумма взыскивается с материально ответственного лица.
В бухгалтерском учете учреждения были сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списаны материальные запасы в пределах норм естественной убыли

7 401 20 272
«Расходование материальных запасов»

7 105 32 440
«Уменьшение стоимости продуктов питания – иного движимого имущества учреждения»

50

Списаны материальные запасы сверх норм естественной убыли

7 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

7 105 32 440
«Уменьшение стоимости продуктов питания – иного движимого имущества учреждения»

750

Начислена задолженность по выявленным недостачам, хищениям, иным потерям, отнесенным на виновных лиц

7 209 74 560
«Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов»

7 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

770

Таким образом, сумма, которую относят на виновное лицо, определяется по рыночной стоимости за вычетом недостачи в пределах норм естественной убыли.

Методы взыскания ущерба

Если виновный работник согласен добровольно возместить ущерб или если сумма ущерба не превышает среднемесячного заработка работника, допустимо произвести взыскание не обращаясь в суд. Основанием может служить приказ или распоряжение руководителя учреждения. В других случаях взыскание производится через суд.*

Процедура взыскания с виновного лица суммы недостачи на основании приказа (распоряжения) руководителя учреждения должна быть прописана внутренними документами бюджетного учреждения или учредителя. Метод определения текущей рыночной стоимости на день обнаружения ущерба должен быть прописан локальными нормативными актами бюджетного учреждения.

Пример
взыскания ущерба

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что виновное лицо внесло сумму недостачи продуктов питания по рыночной стоимости 770 руб. В учете записано:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены суммы возмещения материального ущерба, поступившие в кассу по рыночной стоимости

7 201 34 510
«Поступления средств в кассу учреждения»

7 209 74 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов»

770

Внесены деньги на лицевой счет

7 210 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»

7 201 34 610
«Выбытия средств из кассы учреждения»

770

Зачислены суммы на лицевой счет

7 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

7 210 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»

770

Одновременно сумма будет отражена на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» в разрезе кодов КОСГУ, по которым была выявлена недостача.
В решении (приказе) руководителя учреждения может быть определено, что возмещение материального ущерба производится путем удержания из заработной платы виновного лица. В соответствии с рассматриваемым примером бухгалтерские записи могут быть такими:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Удержана из заработной платы работника сумма, начисленная в возмещение причиненного материального ущерба

7 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

7 304 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»

770

Возмещен ущерб из заработной платы работника

7 304 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»

7 209 74 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов»

770

Трудовой кодекс РФ допускает и такой вариант, что работник по согласованию с работодателем передает в погашение недостачи не деньги, а иное имущество. Например, материалы, аналогичные утерянным. В этом случае нужно оприходовать имущество, полученное от виновного лица, и одновременно списать погашенную им задолженность. Такая операция в Инструкции по применению Единого плана счетов не прописана. Однако определены бухгалтерские записи по принятию к учету основных средств, поступивших в натуральной форме, при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом.

Суммы возмещения ущерба виновными лицами в натуральной форме отражаются по дебету счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами». Причем возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за причиненный ущерб (ч. 5, 6 ст. 248 Трудового кодекса РФ).

Пример
погашения недостачи аналогичными активами

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но теперь предположим, что по согласованию с руководителем работник бюджетного учреждения погашает свою задолженность по недостаче не наличными деньгами, а путем передачи аналогичных продуктов питания (консервы). В этом случае бухгалтер запишет:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Оприходованы продукты питания, переданные виновным лицом в счет погашения недостачи

7 105 32 340
«Увеличение стоимости продуктов питания – иного движимого имущества учреждения»

7 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

770

Списана задолженность материально ответственного лица

7 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

7 209 74 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов»

770

Если не установлены лица, причинившие ущерб учреждению, или судом отказано во взыскании с них ущерба, то суммы выявленных недостач, потерь подлежат списанию с бухгалтерского учета и относятся на финансовый результат учреждения.

Книга БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ – 2014

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

13.08.2014г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль