Возврат дебиторской задолженности прошлых лет

216

Вопрос

Хотела бы еще раз уточнить по предыдущему вопросу №388039 от 23.07.2014 г. В 2013 году мы оплатили аванс за услуги техприсоединения, каждый квартал контрагент выставлял акт сверки на сумму аванса. В 2014 году необходимость в техприсоединении отпала, так как объект был передан другому учреждению. В связи с этим контрагент к договору контрагент заключает доп.соглашение, где определяет сумму компенсации фактических затрат. Остаток денежных средств перечислен на лицевой счет. Вопрос: каким документом мне необходимо списать компенсацию затрат (достаточно ли доп.соглашения или нужен еще акт выполненных работ). Какими проводками оформить данную операцию?

Ответ

1. В рассматриваемой ситуации контрагент на основании дополнительного соглашения возвращает заказчику часть аванса. То есть, по сути, договор исполнен частично, так как контрагентом были произведены определенные затраты. По общему правилу, выполнение работ, услуг принимается на основании акта выполненных работ (услуг). Акт выполненных работ в договорных отношениях имеет существенное значение. Он подтверждает, что работа выполнена, поэтому акт является основанием для оплаты. Исходя из этого, частичное  исполнение обязательств по договору примите на основании  акта выполненных работ (услуг).

 

2. Операции в бухгалтерском учете отразите так:

Дебет 0.206.26.000 Кредит 0.201.11.000 (0.201.21.000)
– перечислен контрагенту авансовый платеж;

Кредит 18 (код вида выбытий 226)
– отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 0.201.11.000 (0.201.21.000) Кредит 0.206.26.000
– зачислен возврат аванса (как восстановление кассовых расходов);

Дебет 18 (код вида выбытий 226)
– отражено восстановление кассового расхода.

Дебет 0.302.26.000 Кредит 0.206.26.000
– зачтена сумма части аванса при получении акта выполненных работ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как в бухучете отразить возврат дебиторской задолженности прошлых лет. Поставщик вернул перечисленный в прошлом финансовом году аванс на покупку основного средства

Порядок отражения в бухучете возврата аванса, перечисленного в прошлом финансовом году на покупку основного средства, зависит от типа учреждения.

<…>

В учете автономных учреждений:

Возврат в текущем году аванса, перечисленного в прошлом финансовом году на покупку основного средства, отразите как восстановление кассового расхода. При этом в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 0.201.11.000 (0.201.21.000) Кредит 0.206.31.000
– зачислен возврат дебиторской задолженности прошлых лет на счет учреждения (как восстановление кассовых расходов);

Дебет 18 (код вида выбытий 310)
– отражено восстановление кассового расхода.*

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок следует из пунктов 3, 72, 77, 101 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 201.01, 206.00, забалансовый счет 18).

В некоторых случаях полученную задолженность прошлых лет учреждение должно перечислить в доход бюджета. В частности, так следует поступить, если ранее кассовый расход был произведен учреждением в статусе получателя бюджетных средств (до изменения типа) за счет лимитов бюджетных обязательств или бюджетных ассигнований. Подробнее об этом см. Как отразить зачисление на лицевой счет сумм возврата дебиторской задолженности прошлыхлет.

Перечисление в доход бюджета полученной дебиторской задолженности прошлых лет отразите в учете проводками:

Дебет 4(5).201.11.000 (0.201.21.000) Кредит 4(5).206.31.000
– зачислен возврат дебиторской задолженности прошлых лет на лицевой счет;

Дебет 18 (код вида выбытий 310)
– отражено восстановление кассового расхода;

Дебет 4(5).401.10.180 Кредит 4(5).303.05.000
– начислена задолженность перед бюджетом в сумме поступившей на счет учреждения дебиторской задолженности прошлых лет (на основании извещения по форме № 0504805), отправленного администратору доходов);

Дебет 4(5).303.05.000 Кредит 4(5).201.11.000 (0.201.21.000)
– перечислена в доход бюджета сумма поступившей задолженности прошлых лет;

Кредит 18 (код вида выбытий 310)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.*

<…>

Такой порядок следует из пунктов 72, 98 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета201.01, 206.00, забалансовый счет 18). Вместе с тем, поскольку порядок отражения в бухучете возврата в бюджет задолженности прошлых лет в Инструкции № 183н не приведен, согласуйте его:

с финансовым органом;

с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

Об этом сказано в пункте 5 Инструкции № 183н.

Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату»

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислав  Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на страхование автомобиля

<…>


В учете автономных учреждений:

Порядок отражения в учете уплаты страховой премии

Если учреждение перечисляет страховую премию до момента получения страхового полиса, в учете сделайте проводки:

Дебет 0.206.26.000 Кредит 0.201.11.000 (0.201.21.000)
– оплачена страховая премия (авансовый платеж);

Кредит 18 (код вида выбытий 226)
– отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 0.302.26.000 Кредит 0.206.26.000
– зачтена сумма аванса при получении страхового полиса.*

<…>

Порядок признания в учете расходов на страхование автомобиля

Порядок отражения в учете расходов на страхование зависит от того, на какой срок заключен договор страхования.

Если срок договора страхования не превышает один финансовый год или учреждение платит страховую премию в рассрочку, включите в состав затрат страховую премию в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):

Дебет 0.401.20.226 (0.109.60.226–0.109.90.226) Кредит 0.302.26.000*
– отражены расходы на страхование автогражданской ответственности в составе расходов текущего финансового года.

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

3. Статья: Правила оформления акта выполненных работ

Как показывает практика, образовательные учреждения нередко привлекают на работу специалистов по договору подряда. Принимая работу подрядчика, как правило, составляют акт выполненных работ. Юридически верно составить и подписать этот важный документ поможет наш материал.

В каких случаях акт необходим

Акт выполненных работ в договорных отношениях имеет существенное значение. Он подтверждает, что работа выполнена, услуга оказана и может являться основанием для оплаты. То есть образовательное учреждение, подписывая акт, подтверждает, что все работы выполнены в соответствии с его требованиями. Однако акт нужен далеко не для всех договоров. Напрямую наличие акта приемки предусмотрено только для договоров подряда:

Последний вариант может использоваться образовательным учреждением при строительных и ремонтных работах в учебных помещениях (формыКС-2, КС-3).*

При заключении договора возмездного оказания услуг, образовательному учреждению не лишним будет составить акт, так как сложилась неоднозначная судебная практика относительно необходимости составления этого документа.

Кроме того, акт по договору услуг требуют органы казначейства как основание для оплаты.

Также акт выполненных работ или оказанных услуг необходим, если это прямо предусмотрено заключенным договором. Однозначно не требуется составлять акт к договору купли-продажи (поставки), ведь его заменяет товарная накладная.

Обратите внимание: не надо путать акт приемки работ или услуг с другими актами (например, передаточный акт при аренде недвижимости – ст. 655 Гражданского кодекса РФ, акт о повреждении товара при хранении – п. 2 ст. 910 Гражданского кодекса РФ).

Содержание и порядок оформления

Составляя акт, образовательное учреждение должно указать, какая работа была выполнена или услуга оказана, а также ее стоимость.

На практике нередко в акте указывается та же информация, что и в счете на оплату (наименование работ, количество, стоимость, сумма, сумма с НДС – если есть НДС).

Часто в актах встречается такая фраза: «Претензий к качеству оказанных услуг (выполненных работ) не имею». Естественно, что это выгодно только подрядчику или исполнителю, но не заказчику. Рекомендуем не злоупотреблять этим, ведь не исключено, что претензии появятся позже...

Также не лишним будет проверить, не включены ли в документ какие-либо работы или услуги, которые на самом деле не выполнялись. В противном случае эти невыполненные работы придется оплатить.

В практике бюджетных учреждений нередко возникает такая неприятная ситуация: работы не выполнены в срок, а на носу конец года и нужно срочно освоить деньги. Учреждения, боясь санкций за неисполнение сметы, подписывают фиктивные акты и сдают на оплату. Сложно советовать не делать этого, ведь ситуация, действительно, непростая. Учреждение оказывается меж двух огней: с одной стороны – вышестоящие органы, которые в следующем году на подобные нужды не выделят денег, с другой – недобросовестный подрядчик, который может и вовсе не выполнить работу, раз деньги уже заплачены. Конечно, самым верным будет акты не подписывать, работы не оплачивать, обращаться в суд за расторжением контракта (договора) и взысканием убытков, писать объяснительные в органы казначейства и т. д.

Но если учреждение все-таки подписало акты, по которым работы еще невыполнены (или услуги не оказаны), то ни в коем случае не отдавайте второй экземпляр подрядчику. Тогда хотя бы в суде можно будет сказать, что это был аванс, а работа так и не выполнена. А если у подрядчика будет на руках акт выполненных работ, то юридических средств защиты практически не останется.

Подписание акта и санкции за неправомерный отказ от этого

Подписывает акты то же лицо, что и договор – директор или представитель по доверенности (причем это должно быть в качестве полномочия в доверенности). На практике часто акты подписывает главный бухгалтер. Но если у главного бухгалтера нет доверенности, то его подпись не будет иметь юридической силы. А ведь это очень важно для подрядчика, так как акт нужен в первую очередь ему как основание для оплаты.

Обратите внимание: при подрядных отношениях судом как основание для оплаты может быть принят и односторонний акт – подписанный только подрядчиком в случае, если заказчик уклонился от подписания акта или необоснованно отказался его подписать (п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ).

Даже если акт выполненных работ направлен учреждению по почте, его нельзя просто не подписывать. При наличии претензий по качеству выполненных работ об этом необходимо сообщить подрядчику письменно.

Так, по делу о взыскании вознаграждения по договору подряда суд в силу части 4 статьи 753 Гражданского кодекса РФ принял в качестве доказательства по делу акты сдачи-приемки выполненных работ, подписанные истцом в одностороннем порядке, поскольку ответчик необоснованно уклонился от их подписания (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15 февраля 2011 г. № А67-2888/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 20 декабря 2010 г. № А28-2832/2010).

Налоговые последствия

Акт выполненных работ очень часто имеет большое значение и для подтверждения расходов. Дело в том, что если по закону или договору подписание актов обязательно, а их в наличии нет, налоговики могут отказать в принятии затрат к расходам (если имеет место деятельность, приносящая доход).

Но, заметьте, для признания расходов, понесенных по гражданско-правовым договорам, акт выполненных работ (оказанных услуг) является обязательным подтверждающим документом только в случае, если составление данного документа было обязательным в соответствии с гражданским законодательством и (или) заключенным договором (письмо Минфина России от 30 апреля 2004 г. № 04-02-05/1/33).

Важно запомнить

Акты должны подписывать только уполномоченные на то лица.

Ю.О. Вербицкая,

юрист МУ «Центр бухгалтерского и материально-технического обеспечения муниципальных образовательных учреждений Верх-Исетского района»

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ», № 11, НОЯБРЬ 2011

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

11.08.2014г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль