Восстановление расходов при внесении в кассу излишне выплаченной заработной платы

5327

Вопрос

Учреждение изменило тип с казенного на бюджетное с 01.01.2012г. Ревизорами проверен 2011 год (когда учреждение было казенным). По результатам проверки вынесено предложение о восстановлении в доход бюджета излишне выплаченной заработной платы и необоснованно списанных материалов. Учреждением (уже бюджетным) внесены денежные средства через кассу на лицевой счет и перечислены главному администратору. Какими проводками отразить эти операции. Существуют ли какие-либо ограничения для требования о восстановлении необоснованно использованных средств. Правомерно-ли требование ревизоров к бюджетному учреждению по ошибкам казенного?

Ответ

1.Здесь возможны два варианта отражения операций в учете, каждый из которых не противоречит методологии бухгалтерского учета в учреждениях.

 

В первом случае переплата определяется как допущенная ошибка. При этом она исправляется посредством проведения перерасчета с корректировкой суммы начисленной оплаты труда, налога на доходы физических лиц и страховых взносов. Отрицательная сумма пересчитанного НДФЛ относится на уменьшение общей суммы расчетов учреждения с бюджетом. В отношении страховых взносов необходима передача информации для корректировки данных персонифицированного учета. Дебетовое сальдо по счету 302 11 830 погашается при внесении денежных средств в кассу. Операции в бухгалтерском учете отразите в соответствии с приведенным ниже материалом.

Восстановление кассовых расходов при внесении в кассу излишне выплаченной заработной платы и сдаче на лицевой счет отразите проводками:

Дебет 0.201.34.510 Кредит 0.302.11.730 - внесена излишне выплаченной зарплаты;

Дебет 0.210.03.560  Кредит 0.201.34.610 - внесены денежные средства на лицевой счет из кассы;

Дебет 0.201.11.510  Кредит 0.210.03.660 - зачислены денежные средства на лицевой счет;

Одновременно сумма должна быть отражена на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» (КОСГУ 211).

Начисление задолженности перед бюджетом и перечисление средств в доход бюджета отразите  проводками:

Дебет 0.401.10.180 Кредит 0.303.05.730
– начислена задолженность перед бюджетом;

Дебет 0.303.05.830 Кредит 0.201.11.610
– перечислено в доход бюджета.

Кредит 18 (код КОСГУ 211)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.

Во втором случае у виновного лица возникают обязательства по передаче денежных средств организации (в том числе понеобоснованно списанным материалам). При этом речь не идет о восстановлении расходов в ходе текущей деятельности. Суммы, поступающие от виновного лица, будут учитываться в качестве доходных поступлений. Такие  доходы по общему правилу должны отражаться в рамках КФО 2 "Приносящая доход деятельность".

Согласно разделу V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н,

поступление доходов от возмещения ущерба, нанесенного бюджетным учреждениям, отражается по коду КОСГУ 140 "Суммы принудительного изъятия".  При этом перечисление средств в доход бюджета в данном случае может отражаться на лицевом счете бюджетного учреждения в качестве уменьшения дохода, полученного по коду КОСГУ 140.

Отразить задолженность виновного лица нужно с использованием счета 205.00 "Расчеты по доходам".

Таким образом, можно применить следующие корреспонденции счетов:

1. Дебет 2 205 41 560 Кредит 2 401 10 140 - отражена задолженность виновного лица;

2. Дебет 2 401 10 140 Кредит 2 303 05 730 - отражена задолженность перед бюджетом;

3. Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 205 41 660 - в кассу поступили денежные средства в счет возмещения ущерба;

4. Дебет 2 210 03 560 Кредит 2 201 34 610 - наличные денежные средства внесены на лицевой счет учреждения;

5. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 210 03 660,

    Дебет 17 (КОСГУ 140 ) - денежные средства зачислены на лицевой счет;

6. Дебет 2 303 05 830 Кредит 2 201 11 610,

    Кредит 17 (КОСГУ 140) - денежные средства перечислены в доход бюджета.

Поскольку Инструкцией № 174н порядок отражения в бухгалтерском учете операций, описанных в вопросе, прямо не предусмотрен, окончательное решение о корреспонденциях, которые должны применяться в рассматриваемой ситуации, должностные лица бюджетного учреждения должны принять самостоятельно, согласовав его с учредителем.

2. Если ранее кассовый расход был произведен за счет лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) – в случае если кассовый расход был произведен учреждением в статусе получателя бюджетных средств до изменения типа учреждения, задолженность прошлых лет нужно перечислить в доход соответствующего бюджета.

Это следует из положений статьи 242 Бюджетного кодекса РФ, письма Минфина России от 08.10.2012 г. № 02-13-06/4131.

В платежном документе дебитор (учреждение) должен указать код классификации доходов бюджета 000 1 13 02990 00 0000 130 «Прочие доходы от компенсации затрат государства». Объясняется это тем, что дебитор (учреждение) компенсирует затраты, понесенные органом, осуществлявшим функции и полномочия учредителя в прошлые годы. Детализация данного кода классификации доходов зависит от того, за счет средств какого бюджета были произведены кассовые выплаты учреждением. Подробнее об этом в рекомендации № 2.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как удержать излишне выплаченную зарплату

Когда производят удержания

Взыскать с сотрудника излишне выплаченную зарплату можно, если:

излишняя выплата произошла в результате счетной ошибки. При этом под счетной ошибкой понимается арифметическая ошибка, то есть ошибка, допущенная при арифметических подсчетах ( письмо Роструда от 1 октября 2012 г. № 1286-6-1, определение Верховного суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17);

доказана вина сотрудника в невыполнении норм труда или в простое (эти обстоятельства должны быть установлены комиссией по трудовым спорам или судом);

ошибка была вызвана неправомерными действиями самого сотрудника. Например, если он подал в бухгалтерию неправильные документы на стандартные налоговые вычеты (это обстоятельство должно быть подтверждено судом).

Такие правила установлены статьей 137 Трудового кодекса РФ.

Когда нельзя произвести удержания

В остальных случаях ошибочно выданную зарплату удержать с сотрудника нельзя – он может возместить ее только по собственному желанию ( п. 3 ст. 1109 ГК РФ). В частности, нельзя взыскать с сотрудника излишне выплаченную зарплату, если переплата произошла в результате технической ошибки ( определение Верховного суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17).

Ситуация: можно ли провести удержания, если зарплата сотруднику ошибочно выплачена два раза: по карточке и через кассу

Нет, нельзя.

Предложите сотруднику вернуть излишне полученные деньги. Если он откажется, обратитесь в суд.

Законодательство разрешает удерживать ошибочно выплаченную зарплату в случае счетной ошибки бухгалтера ( ст. 137 ТК РФ). Однако под счетной ошибкой понимается ошибка при расчете размера зарплаты (т. е. арифметическая ошибка в расчетах) ( письмо Роструда от 1 октября 2012 г. № 1286-6-1, определение Верховного суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17).

Если же за один и тот же период зарплата сотруднику была выдана дважды, то такая ошибка счетной не считается. Ведь никаких искажений в определении размера зарплаты не было.

В подобной ситуации учреждению придется доказать в суде, что действия его сотрудника были направлены на получение не полагающихся ему сумм. В качестве доказательств могут быть использованы:

справки из банка о том, что зарплата сотрудником была получена ранее, чем в кассе учреждения;

ведомость (расходный кассовый ордер) на получение той же суммы зарплаты в кассе с подписью сотрудника;

документы, подтверждающие суммы начисленной сотруднику зарплаты (расчетные ведомости, лицевой счет).

Предельный размер удержаний

Удержать из месячной зарплаты сотрудника можно не более 20 процентов причитающейся ему к выплате суммы ( ст. 138 ТК РФ).

Документальное оформление

О взыскании излишне выданной зарплаты руководитель учреждения должен издать приказ ( письмо Роструда от 9 августа 2007 г. № 3044-6-0). Издать приказ нужно не позже чем через один месяц со дня окончания срока, установленного сотруднику для возврата переплаты. Если такой срок сотруднику не устанавливали, приказ нужно выпустить не позднее месяца после обнаружения излишней выплаты зарплаты. Удержание возможно, только если сотрудник не оспаривает факт и сумму переплаты. Такой вывод следует из статьи 137 Трудового кодекса РФ. Кроме того, чтобы избежать споров с трудовой инспекцией, можно оформить докладную записку с обоснованием причины удержания переплаты.

Бухучет

Если переплата сотруднику возникла из-за ошибочного начисления ему зарплаты в большем размере, корректировку излишне начисленных сумм отразите способом « красное сторно». Исправления способом «красное сторно» оформите справкой ( ф. 0504833). В справке укажите номер и дату исправляемого журнала операций, документа, Обоснование

Читайте в следующих номерах журнала "Зарплата в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль