Оформление в бухучете списания безнадежной дебиторской задолженности

1012

Вопрос

Головная организация оказала своему структурному подразделению(филиалу) услугу в соответствии с договором и актом оказанной услуги. и выписала счет на оплату. По какой статье КОСГУ произвести данный платеж? Через счета 510, 610 или все же по ст.226.Если через счет 610, как тогда закрыть произведенные расходы на оказанную услугу? Суть вопроса от 29 июля 2014г.№ 390762, заключается в том что договор на оказание услуг по итоговой аттестации выпускников был заключен с университетом еще когда институт находился в статусе самостоятельного юридического лица. По условиям договора университет обязался провести итоговую аттестацию студентов, а институт оплатить стоимость оказанной услуги после предоставления акта. Услуга была оказана, в соответствии с учебным планом в июне-июле 2014г. когда институт стал филиалом университета. Условия договора остались за институтом до реорганизации. Образовалась кредиторская задолженность, которую необходимо оплатить. Уже после присоединения филиал принимает обязательства на основании извещений.

Ответ

В рассматриваемой ситуации до объединения была оказана услуга и сделаны проводки:

 

Университет: Дт 205.31.560 - Кт 401.10 130 - оказана услуга;

Институт:       Дт 109.61.ххх (81) - Кт 302.26.730 - начислены затраты по услуге.

Однако до объединения институт оплатить не успел, поэтому в балансах у одной организации числится дебиторская задолженность, а у другой - кредиторская.

После объединения, погасить кредиторскую задолженность (оплатить дебиторскую задолженность) деньгами нельзя - нельзя платить самим себе.

Поэтому головная организация (Университет) может только попросить филиал пополнить свой лицевой счет. Проводки в этом случае будут такие:

Институт (филиал): Дт 304.04 610 - Кт 201.11 610 (либо, если филиал с выделенным балансом - то проводка в дебет счета 401.20 241);

Университет (головная организация): Дт 201.11 510 - Кт 304.04 510 (401.10 180)

Таким образом, нужно произвести перечисление по статье КОСГУ 610 "Выбытие со счетов бюджетов".

Однако встает вопрос - что делать с дебиторской (кредиторской задолженностью). Есть два варианта:

1. Сделать зачет проводками:

Университет: Дт 304.04 660 - Кт 205.31 660;

Институт:       Дт 302.26 830 - Кт 304.04 830.

Однако такие проводки нигде не прописаны, особенно КОСГУ в счете 304.04.

2. Списать задолженность как нереальную к взысканию по подстатье КОСГУ 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами":

Университет: Дт 401.10 173 - Кт 205.31 (списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию);

Институт:       Дт 302.26.830 - К401.10 173 (списание кредиторской задолженности, нереальной к взысканию);

В сводном балансе 401.10 173 взаимно погасятся.

В заключение нужно отметить: в любом случае, поскольку услуга была оказана до объединения (соответственно уже были проведены реализация у одних и затраты у других) - все дальнейшие операции после объединения никаких налоговых последствий не несут (единственный вопрос - не нужно ли брать в налоговую базу по налогу на прибыль филиалу проводку Дт 302.26 - Кт 401.10.173 как внереализационный доход от списания задолженности (в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признается внереализационным доходом). Поэтому, чтобы не было вопросов у проверяющих - первый вариант безопаснее).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности

<…>

Порядок отражения в учете операций по списанию с балансового учета задолженности неплатежеспособных дебиторов зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

Списание нереальной к взысканию задолженности отразите на основании справки (ф. 0504833) следующими проводками:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

В части задолженности по доходам

1.

Списана нереальная к взысканию задолженность по доходам с одновременным принятием ее на забаланс*

0.401.10.173

0.205.XX.660

Забалансовый счет 04

2.

Списана нереальная к взысканию задолженность по займам, ссудам с одновременным принятием ее на забаланс<3>

0.401.10.173

0.207.XX.660

Забалансовый счет 04

В части задолженности по расходам

1.

Списана нереальная к взысканию задолженность по выданным авансам с одновременным принятием ее на забаланс

0.401.20.273

0.206.XX.660

Забалансовый счет 04

2.

Списана нереальная к взысканию задолженность подотчетных лиц с одновременным принятием ее на забаланс

0.401.20.273

0.208.XX.660

Забалансовый счет 04

В части задолженности по ущербу имуществу

1.

Списана задолженность в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным с одновременным принятием ее на забаланс

0.401.10.173

0.209.XX.660

Забалансовый счет 04

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<3> Учтите, что Минфин России придерживается мнения о неправомерности предоставления бюджетными учреждениями займов.

       

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Статья: Нюансы списания невостребованной кредиторской задолженности

<…>

Отражаем списание в учете

Списание кредиторской задолженности осуществляется с использованием счета 0 401 10 173 ( п. 129 Инструкции по применению Плана счетов бухучета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н).

При этом в соответствии с пунктом 371 Инструкции по применению единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н, задолженность учреждения, не востребованная кредитором, принимается к забалансовому учету.

Аналитический учет организуется в разрезе видов выплат (поступлений), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность, с указанием полного наименования кредитора, а также иных реквизитов, необходимых для определения кредитора и задолженности.

Если задолженность так и не будет востребована в течение срока исковой давности, то она списывается с забалансового учета.*

Приведем пример списания сумм.

ПРИМЕР

По результатам инвентаризации расчетов, проведенной в учреждении, выявлена нереальная к взысканию кредиторская задолженность по договору подряда (по текущему ремонту зданий) в размере 5000 руб. На основании приказа руководителя данная задолженность списана.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списана задолженность организации перед кредитором*

4 302 25 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»

4 401 10 173
«Чрезвычайные доходы от операций с активами»

5000

Учтена списанная кредиторская задолженность за балансом

20
«Задолженность, не востребованная кредитором»

 

5000

<…>

Списанная задолженность – доход

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признается внереализационным доходом (в рамках приносящей доход деятельности).

При методе начисления такая кредиторская задолженность учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок ее исковой давности ( подп. 5 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).*

Важно запомнить
Списанная невостребованная задолженность сначала отражается за балансом ( счет 20). Однако если в течение срока исковой давности (обычно это три года) она не будет востребована кредитором, то она списывается и с забалансового учета.

А.Л. Опальская,

эксперт по бюджетному учету

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 1, ЯНВАРЬ 2014

3. Статья: Внутриведомственные расчеты

Расчеты между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами) бюджетные учреждения отражают на счете 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты».

Принятие к учету расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями по передаче активов (принятию обязательств) оформляется в учете на основании Извещения (ф. 0504805) обратными записями.*

<…>

Книга БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ – 2014

4. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.07.2013 № 65Н

Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (не нуждается в госрегистрации) (с изменениями на 11 июня 2014 года)

<…>

V. Классификация операций сектора государственного управления*

<…>

Подстатья 173 Чрезвычайные доходы от операций с активами

На данную подстатью относятся операции, отражающие финансовый результат от операций по списанию в порядке, установленном бюджетным законодательством, дебиторской задолженности нереальной к взысканию (по доходам, источникам финансирования дефицита бюджета, предоставленным займам, ссудам), а также списание с балансового учета задолженности по принятым обязательствам, невостребованной кредиторами. *Для отражения кассовых поступлений и выбытий данная подстатья КОСГУ не применяется.



<…>

Статья 610 Выбытие со счетов бюджетов

Данная статья КОСГУ отражает операции по уменьшению остатков денежных средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, государственных (муниципальных) учреждений, в т.ч. размещенных в соответствии с законодательством Российской Федерации на банковских депозитах.*

<…>

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

01.08.2014г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль