Учет возмещения коммунальных расходов полученного арендодателем

594

Вопрос

Организацией (арендодатель) заключен договор с энергоснабжающей организацией на подачу электроэнергии. В свою очередь, арендатор, согласно договору, возмещает арендодателю стоимость потребленной им электроэнергии на основании показаний электросчетчика. Как правильно выставлять арендатору документы на компенсацию электроэнергии (без НДС или с НДС), хотя арендодатель получает документы от энергоснабжающей организации с НДС. Как правильно в бухгалтерском учете арендодателя отражать расчеты с энергоснабжающей организацией и арендатором?

Ответ

Полученное арендодателем  возмещение коммунальных  расходов должно учитываться как средства по приносящей доход деятельности бюджетного учреждения по КФО 2 и статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)». Операция по начислению дохода оформляется бухгалтерской записью:

 

Дебет  220531560  Кредит 240110130.
Объясняется это так. В соответствии с пунктом 6 статьи 9.2. Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» в случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем, финансовое обеспечение содержания данных активов учредителем не осуществляется.

Из этого следует, что поступления сумм в возмещение коммунальных услуг в плане финансово-хозяйственной деятельности должны отражаться как связанные с приносящей доход деятельностью. Значит, зачислять поступившие суммы следует на внебюджетный счет.

Оплата коммунальных платежей учреждением должна производиться раздельно (отдельно за имущество, используемое в основной деятельности и отдельно за имущество, сданное в аренду).

То есть при получении от коммунальщиков счета надо делать две проводки - по КФО 4 и по КФО 2  на сумму коммунальных платежей от арендатора.

В статье № 3 приведены проводки по возмещению расходов по электроэнергии. При этом следует отметить, что счета бюджетного учета, которые приведены в данной статье, в настоящее время не применяются, так как Инструкция по бюджетному учету № 148н от 30.12.2008 г. утратила силу. Поэтому применяйте счета бухгалтерского учета и проводки, приведенные в Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».

Нормативными документами  порядок учета расчетов по возмещению расходов по содержанию имущества, переданного по договору безвозмездного пользования  не урегулирован. Поэтому проводки, которые вы примените  в данной ситуации, следует согласовать с учредителем

Коммунальные платежи арендатор перечисляет на основании счета, выставленного арендодателем. Ниже приведена примерная форма счета, выставленного арендодателем на оплату коммунальных услуг, потребленных арендатором.

Официальная позиция контролирующих ведомств состоит в том, что в данной ситуации арендодатель не может перевыставлять арендатору счета-фактуры на стоимость услуг, оказанных арендодателю снабжающими организациями. В обоснование своей точки зрения они приводят следующие аргументы.

Арендодатель – это абонент, который получает электро- и теплоэнергию, воду от снабжающей организации. А так как он выступает в качестве абонента, то сам не может быть снабжающей организацией для арендатора. Кроме того, в счетах-фактурах, выставленных арендодателю, в тарифы на коммунальные услуги уже включен НДС, который арендодатель уплатил коммунальным службам. Поэтому начисление НДС на стоимость услуг, уже включающих налог, противоречит налоговому законодательству.

Значит, арендодатель не вправе рассматривать для целей НДС компенсацию расходов по коммунальным услугам как реализацию и не может выставлять счета-фактуры. Поэтому арендодателю нельзя начислить НДС на компенсируемую стоимость услуг, а арендатору – принять входной НДС по этой сумме к вычету.

Есть аргументы, позволяющие арендодателю перевыставлять арендатору счета-фактуры за коммунальные услуги. Подробно об этом в рекомендации № 8.

В данной ситуации учреждение должно принять решение самостоятельно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Справочники: Основные сравнительные характеристики типов государственных (муниципальных) учреждений

Критерии сравнения

Типы государственных (муниципальных) учреждений

Казенное

Бюджетное*

Автономное

Основной нормативный документ, который устанавливает порядок функционирования учреждения

Бюджетный кодекс РФ

Закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ

Закон от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ

       

<…>

Финансовое обеспечение содержания имущества, сданного в аренду*

Учредителем осуществляется содержание имущества, которое сдается в аренду в рамках основной деятельности (финансируемой по бюджетной смете)

Учредителем не осуществляется содержание сдаваемого в аренду:
– особо ценного движимого имущества (закрепленного учредителем или приобретенного за счет средств, выделенных учредителем);
– недвижимого имущества

( п. 6 ст. 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ)*

Учредителем не осуществляется содержание сдаваемых в аренду недвижимого и особо ценного движимого имущества, которое закреплено учредителем или приобретено за счет средств, выделенных учредителем

( ч. 3 ст. 4 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ)

<…>

2. Статья: Поступление средств от аренды

На какой счет бюджетного образовательного учреждения должно поступать возмещение коммунальных услуг от арендаторов имущества – бюджетный или внебюджетный?

В соответствии с пунктом 6 статьи 9.2. Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» в случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем, финансовое обеспечение содержания данных активов учредителем не осуществляется. Из этого следует, что поступления сумм в возмещение коммунальных услуг в плане финансово-хозяйственной деятельности должны отражаться как связанные с приносящей доход деятельностью. Значит, зачислять поступившие суммы следует на внебюджетный счет.*

В.Р. Захарьин,
эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

Журнал «Учет в сфере образования» №9, сентябрь 2012

3. Статья: Оплата коммунальных услуг арендатором

Сторонняя организация арендует помещение в административном здании бюджетного учреждения. Ему выставляют счета за потребленную электроэнергию в целом по зданию, хотя в том числе присутствует электроэнергия, потребленная арендатором. О том, как учреждению отразить данную ситуацию в учете и возместить свои затраты, – в статье.*

<…>

Организуем бюджетный учет

Обратите внимание: оплата электроэнергии за другого потребителя (в рассматриваемом случае за арендатора) проверяющими может быть расценена как нецелевое использование бюджетных средств. Поэтому учреждение на основании договоров, заключенных с поставщиками услуг, и выставленных ими счетов может оплатить оказанные коммунальные услуги, перечислив деньги как за счет средств бюджета (за себя), так за счет приносящей доход деятельности (за арендатора – пропорционально фактически произведенным расходам).

К сожалению, в Инструкции по бюджетному учету порядок отражения операций в такой ситуации не рассмотрен. Пояснения по этой теме даны лишь в Отраслевых особенностях бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации (утверждены Минздравсоцразвития России). С учетом данных в нем рекомендаций можно заключить, что учреждению следует отразить ситуацию так:*

Заметим, что приведенная корреспонденция счетов бюджетного учета нетиповая, поэтому ее перед применением необходимо согласовать* с главным распорядителем бюджетных средств. Данное правило определено положениями пункта 9 Инструкции по бюджетному учету.

Г. М. Федина

заведующий отделом методологии управления бухгалтерского учета и отчетности Минфина Московской области

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях», №12, декабрь 2009

4. Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»

<…>

«Счет 020500000 "Расчеты по доходам"

92. Для формирования информации в денежном выражении о наличии расчетов по доходам бюджетного учреждения* и операций, изменяющих указанные объекты учета, применяются следующие группы счетов:

020520000 "Расчеты по налогам от собственности";

020530000 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг";*
 

93. Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

<…>


начисление иных доходов* за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги в рамках видов деятельности учреждения, предусмотренных уставными документами, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 220500000 "Расчеты по доходам"* (220521560-220531560*, 220552560, 220553660, 220571660-220575660, 220581660) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 240110100 "Доходы хозяйствующего субъекта"* (240110120, 240110130*, 240110140, 240110172, 240110180);

<…>

94. Операции по поступлению доходов от плательщиков, уменьшению расчетов с дебиторами по доходам, по иным основаниям отражаются следующими бухгалтерскими записями:

поступление доходов в рублях на лицевой счет бюджетного учреждения отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты по доходам"* (020521660-020541660, 020552660, 020553660, 020571660-020575660, 020581660) и дебету счета 020111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства";*

<…>


128. Операции по принятию (увеличению) обязательств бюджетным учреждением оформляются следующими бухгалтерскими записями:*

<…>


принятие обязательств в сумме полученных по государственному (муниципальному) договору на нужды бюджетного учреждения *материальных ценностей, оказанных услуг,* выполненных работ, отражается на основании документов, предусмотренных договором (обычаями делового оборота) и подтверждающих исполнение поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств по договору, в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной операции: по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам"* (030221730-030226730, 030231730-030234730) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов* 010500000 "Материальные запасы", 010600000 "Вложения в нефинансовые активы", 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг",* 021001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", 040120200 "Расходы хозяйствующего субъекта" (040120221-040120226,* 040120290);

<…>


129. Операции по исполнению (удержанию, погашению) обязательств бюджетным учреждением оформляются следующими бухгалтерскими записями:*

<…>

уменьшение обязательств, принятых по государственным (муниципальным) договорам на нужды бюджетного учреждения, в сумме ранее перечисленной предварительной оплаты отражается на основании Справки (ф.0504833) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030212830-030213830, 030221830-030226830, 030231830-030234830, 030291830) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам" (0206128660-020613660, 020621660-020626660, 020631660-020634660, 020691660);

оплата обязательств, принятых по государственным (муниципальным) договорам на нужды бюджетного учреждения, отражается на основании первичного учетного документа, подтверждающего расходование денежных средств бюджетного учреждения, в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам"* (030212830, 030213830, 030221830-030226830, 030231830-030234830, 030273830, 030291830) и кредиту счетов 020111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства",* 020126610 "Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации", 020127610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации", 020134610 "Выбытия средств из кассы учреждения";»

<…>

5. Справочник: Отнесение доходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ

Вид доходов

Статья (подстатья) КОСГУ

Подтверждающие документы

Налоговые доходы

     

<…>

Доходы от оказания платных услуг (работ)*

Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат, в том числе:

доходы от оказания платных услуг (работ);

компенсации затрат государства;

компенсации затрат госучреждений;

возмещение затрат госучреждений на содержание дирекций (единых дирекций) строительства и проведение строительного контроля, предусмотренных сметной стоимостью строительства;

доходы от возмещения расходов, понесенных в связи с эксплуатацией госимущества, закрепленного на праве оперативного управления;*

доходы от возмещения расходов по совершению исполнительных действий судебными приставами;

плата за пользование общежитием;

доходы от оказания медицинских услуг, предоставляемых застрахованным лицам в рамках базовой программы ОМС

доходы медицинских учреждений от оказания медицинских услуг, предоставляемых женщинам в период беременности, женщинам и новорожденным в период родов и в послеродовой период;

плата за заимствование материальных ценностей из государственного резерва;

другие аналогичные доходы

Статья 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»*

Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, письмо Минфина России от 24 сентября 2013 г. № 02-05-11/396

     

<…>

6. Статья: Порядок уплаты коммунальных услуг арендатором

Муниципальное учреждение заключило договор на передачу в аренду части производственных помещений. Помещение числится на балансе учреждения на праве оперативного управления. Стоимость арендных платежей по согласованию с решением думы города установлена в 150 руб. за кв. м. Может учреждение включить в стоимость арендных платежей, предъявляемых арендатору , суммы коммунальных услуг , услуг связи и услуг по вывозу мусора, уплачиваемых за содержание здания?

Ответ зависит от ряда факторов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. Таким образом, если в первоначальном тексте договора аренды не было оговорено, что арендная плата включает и плату за коммунальные услуги (и возмещение иных расходов по содержанию арендуемого имущества), предполагается, что соответствующие расходы арендатор должен возмещать самостоятельно – посредством заключения договора с поставщиками соответствующих видов услуг либо арендодателю – если заключение таких договоров по каким-либо причинам невозможно или нецелесообразно. Чаще за коммунальные услуги платит собственник помещения, а арендатор возмещает потраченные суммы. При этом коммунальные платежи перечисляются либо в составе арендной платы, либо отдельно.*

В.Р. Захарьин,
эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 1, ЯНВАРЬ 2012

7. Форма: Счет, выставленный арендодателем на оплату коммунальных услуг, потребленных арендатором

СЧЕТ

на оплату коммунальных услуг, потребленных арендатором,

от 1 июня 2013 г. № 5/16*

Получатель платежа (арендодатель)

ЗАО «Альфа»

 

Плательщик (арендатор)

ООО «Торговая фирма "Гермес"»

 

Период (месяц, год)

май, 2013

 

Итого к оплате (сумму в руб.)

1807,52 руб.

   
   

Вид платежа

Количество

Тариф

Начислено по


тарифу, руб.

Холодное


водоснабжение (ХВС)


(по отдельному


счетчику)

7,33 куб. м

11,8 руб./куб. м

86,5

Горячее водоснабжение


(ГВС) (по отдельному


счетчику)

3,844 куб. м

57,51 руб./куб. м

221,07

Отопление


(пропорционально


занимаемой площади)

31 кв. м

16,14 руб./кв. м

500,34

Электроэнергия (по


отдельному счетчику)

385 кВт · ч

2,37 руб./кВт · ч

912,45

ИТОГО

   

1807,52

       


Счет составлен на основании счетов коммунальных служб за май 2013 года (копии и расчеты прилагаются).

Выписал:

Главный бухгалтер ЗАО «Альфа»

 

В.Н. Зайцева

     

М.П.

   

8. Рекомендация: Вправе ли арендодатель перевыставлять арендатору счета-фактуры на коммунальные услуги, расходы на которые тот ему компенсирует. Договоры со снабжающими организациями заключены напрямую с арендодателем

Нет, не вправе.

Официальная позиция контролирующих ведомств состоит в том, что в данной ситуации арендодатель не может перевыставлять арендатору счета-фактуры на стоимость услуг, оказанных арендодателю снабжающими организациями (письма Минфина России от 10 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/86, от 14 мая 2008 г. № 03-03-06/2/51 и ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86, от 23 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/340). В Обоснование

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×