Расходы на приобретение бутилированной питьевой воды

5112

Вопрос

Наше учреждение покупает бутилированную воду для нужд своих сотрудников. Делается бухгалтерская запись при списании Д-т 109.81   К-т 105.33. Эта сумма не уменьшает налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль. Правильно ли это?

Ответ

Расходы на приобретение бутилированной питьевой воды отражайте следующим образом.

 

Если в учреждении отсутствует система централизованного питьевого водоснабжения либо есть заключение о признании водопроводной питьевой воды не соответствующей санитарным нормам, расходы отразите по подстатье КОСГУ 223 "Коммунальные услуги" (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н).

В бухучете принятие обязательств по приобретению бутилированной воды в этом случае отразите на счете 0.302.23.000 "Расчеты по коммунальным услугам»" (п. 254 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В остальных случаях расходы на приобретение бутилированной воды отражайте по статье КОСГУ 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н). В бухучете бутилированную воду в этом случае отразите на счете 0.105.32.000 "Продукты питания" (п. 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Списание бутилированной воды отражайте на основании меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202). Операции в бухгалтерском учете отразите в соответствии с приведенным ниже материалом.

По  вопросу  о включении в расходы при налогообложении затрат на приобретение бутилированной воды, нужно отметить следующее.

Опираясь на приказ Минздрава России от 01.03.2012 г. № 181н, представители финансового и налогового ведомств разрешили полностью списывать затраты на покупку или аренду кулера, бутилированной воды и одноразовых стаканчиков. Такой вывод изложен в письме Минфина России от 19.12.2012 г. № 03-03-06/1/703 и письме УФНС России по г. Москве от 17.10.2012 г. № 16-15/099193@. При этом организации необязательно получать справку Госсанэпиднадзора о том, что офисная вода из крана не соответствует требованиям СанПиН и непригодна для питья. Финансовое ведомство в упомянутом письме подтвердило, что расходы обоснованны и без этого документа.

Хотя долгое время чиновники придерживались противоположного мнения.

В качестве примера такой позиции можно назвать письмо Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/43.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении кулер и воду для него

Кулер для воды относится к инвентарю и хозяйственным принадлежностям.

Ситуация: нужно ли в бухучете включить в состав основных средств кулер для воды

Отнесение материальных ценностей к основным средствам или материальным запасам относится к компетенции учреждения.

По общему правилу кулер для воды следует учитывать в составе основных средств. Объясняется это так.

Кулер для воды относится к бытовым электрическим приборам. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) бытовые электрические приборы относятся к группе «Приборы бытовые» (код по ОКОФ – 16 2930019).

По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, приборы бытовые включаются в третью амортизационную группу (код по Классификации – 16 2930000). Соответственно, срок полезного использования кулера составляет пять лет.

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам. Поскольку для кулера этот срок составляет пять лет, его нужно включить в состав основных средств (при соблюдении прочих условий) (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Следует отметить, что, учитывая предназначение, сроки и порядок использования кулеров для воды, учреждение может принять другое решение. Например, если кулер приобретается с целью выдачи напрокат, включите его в состав материальных запасов (п. 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Ответственность за правильность принятого решения несет учреждение. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 02-05-11/3866.

Документальное оформление

О документальном оформлении операций по приобретению, внутреннему перемещению и списанию кулера см. Как отразить в бухучете и при налогообложении хозяйственные принадлежности.

Кулер в составе ОС

Затраты, связанные с приобретением кулера, который включен в состав основных средств, отражайте на соответствующих аналитических счетах счета 0.106.01.000 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).Подробнее о том, как отразить в бухучете кулер, см.:

Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату;

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств безвозмездно ;

Как ввести в эксплуатацию основное средство.

Кулер в составе материалов

В бухучете кулер, который включен в состав материальных запасов, отразите на соответствующих аналитических счетах счета 0.105.06.000 «Прочие материальные запасы» (п. 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Операции по приобретению кулера оформляйте и отражайте в бухучете в обычном порядке, предусмотренном для материальных запасов. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление материальных запасов.

Вода для кулера

Порядок отражения в бухучете расходов на приобретение бутилированной питьевой воды, которая необходима для работы кулера, зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

Расходы на приобретение бутилированной питьевой воды отражайте следующим образом.

Если в учреждении отсутствует система централизованного питьевого водоснабжения либо есть заключение о признании водопроводной питьевой воды не соответствующей санитарным нормам, расходы отразите по подстатье КОСГУ 223 «Коммунальные услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). В бухучете принятие обязательств по приобретению бутилированной воды в этом случае отразите на счете 0.302.23.000 «Расчеты по коммунальным услугам» (п. 254 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом сделайте проводки:

Дебет 0.109.80.223 (0.109.70.223, 0.401.20.223...) Кредит 0.302.23.730
– отражены затраты на приобретение бутилированной воды;

Дебет 0.302.23.830 Кредит 0.201.11.610
– отражена оплата за бутилированную воду;

Кредит 18 (код КОСГУ 223)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.*

Такой порядок установлен пунктами 73, 128, 129 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов (счета109.00, 201.01, 302.00, 401.20, забалансовый счет 18).

В остальных случаях расходы на приобретение бутилированной воды отражайте по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (т. е. как расходы на приобретение материальных запасов) (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). В бухучете бутилированную воду в этом случае отразите на счете 0.105.32.000 «Продукты питания» (п. 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

Подробнее о том, как отразить в бухучете поступление материальных запасов, см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление материальных запасов.

Бутыли, в которых поставляется питьевая вода, являются многооборотной (возвратной) тарой. Подробнее об учете тары, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение материалов (товаров) в таре.*

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Справочник: Отнесение расходов на соответствующие статьи(подстатьи) КОСГУ

Вид расходов

Статья (подстатья) КОСГУ

Подтверждающие документы

<…>

Коммунальные услуги

<…>

Подстатья 223 «Коммунальные услуги»*

Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

Приобретение бутилированной питьевой воды, если у учреждения отсутствует система централизованного питьевого водоснабжения либо учреждению выдано заключение о признании воды, не соответствующей санитарным нормам*

<…>

   
     

<…>

Приобретение (изготовление) материальных запасов*

Приобретение (изготовление):

– медикаментов и перевязочных средств;
– медицинской техники, вживляемой в организм пациента

Статья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»*

Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

Приобретение (изготовление) продуктов питания*

<…>

     

3. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материальных запасов в эксплуатацию (производство)

Документальное оформление

Передачу материальных запасов в эксплуатацию путем их перемещения между материально-ответственными лицами внутри учреждения оформляйте следующими документами:

требование-накладная (ф. 0315006);

меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Такой порядок установлен пунктом 24 Инструкции № 162н, пунктом 35 Инструкции № 174н, пунктом 35 Инструкции № 183н.

Внутреннее перемещение материальных запасов между материально-ответственными лицами отражайте в регистрах аналитического учета по счету 0.105.00.000 «Материальные запасы» путем изменения материально-ответственного лица.

Списание материальных запасов при отпуске в эксплуатацию (в зависимости от их вида) отражайте на основании следующих документов:

меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);*

ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

путевой лист (ф. 0340002, ф. 0345001, ф. 0345002, ф. 0345004, ф. 0345005, ф. 0345007) – применяется для списания в расход всех видов топлива;

акт о списании материальных запасов (ф. 0504230);

акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);

книга регистрации боя посуды (ф. 0504044).

Такой порядок установлен пунктом 25 Инструкции № 162н, пунктом 36 Инструкции № 174н, пунктом 36 Инструкции № 183н.

Пример документального оформления списания материальных запасов

Учреждение ремонтирует автомобиль собственными силами. В процессе ремонта были использованы следующие запчасти:

тяга рулевая AMD.FORTE11 – 290 руб.;

выжимной подшипник сцепления – 2000 руб.

На основании оформленного акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) бухгалтер списал данные запчасти с учета.

Бухучет

Порядок отражения в бухучете отпуска материальных запасов в эксплуатацию (производство) зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

Отпуск материальных запасов в эксплуатацию (производство) отразите проводками:

Содержание операций

Дебет

Кредит

При внутреннем перемещении МЗ

Отражено внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами

0.105.ХХ.340

0.105.ХХ.340

При списании МЗ*

Отражено списание израсходованных материальных запасов,* потерь в пределах норм естественной убыли, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря

0.401.20.272;
0.109.ХХ.272

0.105.ХХ.440

Передача МЗ для изготовления НФА

Отражено списание материальных запасов, переданных для изготовления нефинансовых активов

0.106.ХХ.300;
0.109.ХХ.272

0.105.ХХ.440

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

     

Такие правила установлены пунктами 35, 37 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счет 105.00).

<…>

Методы оценки стоимости

Чтобы определить сумму, которая списывается со счета 0.105.00.000 «Материальные запасы» при передаче материальных запасов в эксплуатацию (производство), учреждение должно выбрать один из способов их оценки:

по фактической стоимости каждой единицы;

по средней фактической стоимости.

Применение одного из этих способов осуществляйте в течение финансового года непрерывно.

Об этом сказано в пункте 108 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Выбор метода оценки стоимости списываемых материальных запасов закрепите в учетной политике для целей бухучета.

<…>

Станислав  Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

Наталья  Комова

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Семинар: Как обосновать затраты, которые появляются у компаний летом

План семинара:

Питьевая вода и кулеры.

Кондиционеры и увлажнители воздуха.

Семинары за границей.

Питьевая вода и кулеры

Налог на прибыль*

Последние несколько лет компании без особых проблем списывают расходы на кулеры и бутилированную воду. Налоговики свои претензии в этой части редко доводят до суда. Да и там, как правило, проигрывают.

Судьи из раза в раз повторяют, что данные расходы обеспечивают нормальные условия труда работников и правомерно уменьшают налогооблагаемую прибыль. Вот один из судебных актов по этому вопросу – постановление ФАС Московского округа от 18 октября 2010 г. № КА-А41/11778-10.

К слову, судьи такой справедливый вывод сформировали давно. Еще до того, как законодатели официально установили мероприятия по улучшению условий и охраны труда, которые работодатели должны проводить ежегодно. Их в прошлом году утвердил приказ Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н.

Уже опираясь на этот приказ Минздрава, представители финансового и налогового ведомств почти одновременно разрешили полностью списывать затраты на покупку или аренду кулера, стоимость бутилированной воды и одноразовых стаканчиков. Такой благоприятный для всех организаций вывод изложен в письме Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/703 и письме УФНС России по г. Москве от 17 октября 2012 г. № 16-15/099193@.*


Причем компании даже необязательно получать справку Госсанэпиднадзора о том, что офисная вода из крана не соответствует требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 (утв.постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 26 сентября 2001 г. № 24) и непригодна для питья.

Финансовое ведомство в упомянутом письме подтвердило, что расходы обоснованны и без этого документа.

Хотя очень долгое время чиновники придерживались противоположного мнения.

В качестве примера такой позиции можно назвать письмо Минфина России от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/43.*

НДФЛ

А вот нужно ли удерживать налог на доходы физических лиц со стоимости питьевой водыдля сотрудников? На первый взгляд ответ не так однозначен. С одной стороны, в письме от 13 мая 2011 г. № 03-04-06/6-107 финансисты на вопрос налогоплательщика ответили решительно – нужно. Ведь это доход сотрудника в натуральной форме, и компания обязана включить стоимость воды в базу по НДФЛ. С другой стороны, для целей НДФЛ любой доход нужно персонифицировать. То есть достоверно подсчитать, сколько воды выпил тот или иной работник. Такое правило закреплено в статье 41 НК РФ.

Поэтому на практике избежать НДФЛ достаточно просто. Для этого не вводите никаких внутренних нормативов потребления воды. Закупленную воду распределяйте на всех, чтобы оценить выгоду конкретного работника было невозможно.

Данная позиция подкрепляется и мнением налоговой службы. К примеру, московские инспекторы в своем письме от 28 августа 2006 г. № 21-11/75538@ подтвердили, что, снабжая работников питьевой водой, работодатель обеспечивает их бытовые нужды и налогооблагаемого дохода у сотрудников не возникает.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– У нас небольшая компания. Занимаемся перепродажей стройматериалов в Москве. Мой начальник требует закупать воду, руководствуясь какими-то определенными показателями. Чтобы нормировать расходы и не покупать лишнего. Подскажите, в каком документе приводятся хотя бы приблизительные данные?
– Как-то, изучая вопрос расходов на оплату труда, я наткнулась на распоряжение Комитета по труду и занятости населения Московской области от 22 апреля 2011 г. № 17-р. Это, конечно, не федеральные нормы, но вам пригодится. Потому что распоряжение как раз утвердило рекомендации для московского региона в теплый период года.
Так вот, в пункте 3.1.3 распоряжения сказано следующее. В условиях нагревающегося микроклимата работодатель должен обеспечить сотрудников питьевой водой в достаточных количествах – не менее трех литров в смену на человека. Но это, конечно, для случаев, когда на рабочих местах превышается допустимая температура.
Для обоснования закупки можете воспользоваться этим распоряжением. А лучше позвоните в инспекцию и уточните, какой расход они считают приемлемым.

НДС

Обязательно проверяйте, чтобы счета-фактуры на воду и кулеры были правильно оформлены. Ведь только в этом случае вы сможете принять к вычету сумму входного НДС, предъявленную продавцами. Такое право у вас есть, поскольку организация оправданно понесла расходы, чтобы обеспечить нормальные условия труда.

Кстати, по этой же причине у вас не возникнет объекта налогообложения по НДС. Хотя налицо безвозмездная передача питьевой воды работникам, упомянутая в пункте 1 статьи 39 НК РФ.

Екатерина Шестакова,

к.ю.н., генеральный директор ООО Актуальный менеджмент

Семинар для бухгалтера, № 7 июль 2013

5. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 19.12.2012 № 03-03-06/1/703

Об учете для целей налогообложения прибыли затрат на приобретение питьевой воды для сотрудников организации

Вопрос:

ООО приобретает для своих работников бутилированную воду и устанавливает кулеры. В целях обеспечения бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (ст.22 ТК РФ), нормальных условий труда (ст.163 ТК РФ) и санитарно-бытового обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда (ст.223 ТК РФ) обязанность предоставлять работникам чистую питьевую воду предусмотрена действующими в ООО правилами внутреннего трудового распорядка.
Пунктом 18 Приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.
Может ли ООО на основании подп.7 п.1 ст.264 НК РФ учесть расходы на приобретение питьевой воды при исчислении налога на прибыль?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли затрат на приобретение питьевой воды для сотрудников организации и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 163 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Понятие условий труда установлено положениями статьи 209 ТК РФ. Так, под условиями труда следует понимать совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.

Также в соответствии с положениями статьи 22 ТК РФ работодатель обязан, в частности, обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

Согласно статье 223 ТК РФ на работодателя возлагается обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда.

Пунктом 18 Приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, затраты организации на приобретение чистой питьевой воды, а также расходы на приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании статьи 264 Кодекса с учетом положений статьи 252 Кодекса.*

Заместитель директора
Департамента
С.В.Разгулин

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

14.07.2014г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль