Применение пониженных тарифов страховых взносов

142

Вопрос

может ли автономное учреждение на упрощенке применять пониженные тарифы страховых взносов, если у него вид деятельности -социальные услуги, от реализации платных услуг - 700 тыс. руб., субсидии на госзадание - 16 млн. руб.?

Ответ

Нет, не может. В соответствии с приведенным материалом средства субсидии на выполнение госзадания автономное учреждение в целях применения пониженных тарифов страховых взносов должно учитывать только в общем объеме доходов. А вот при расчете  суммы доходов от оказанных услуг по основному виду деятельности (социальные услуги), доходы в виде субсидий, выделенных на выполнение госзадания, не включаются (п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому общая сумма доходов в данной ситуации будет равна 16 700 000 руб. (16 000 000 руб. + 700 000 руб.). А доля доходов от оказанных услуг по основному виду деятельности (социальные услуги) в общем объеме доходов будет равна  - 0,04% (700 000 руб. : 16 700 000 руб. × 100).

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: Нужно ли автономному учреждению на упрощенке при определении основного вида экономической деятельности () в общем объеме доходов учитывать субсидии, полученные на выполнение госзадания

Да, нужно.

Соответствующий вид экономической деятельности автономного учреждения признается основным (в целях применения пониженных тарифов страховых взносов), если доля доходов от реализации продукции, оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Об этом сказано в части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

О том, как определить сумму общего объема доходов, в Законе не сказано. Вместе с тем, согласно положениям о порядках заполнения форм 4-ФСС и РСВ-1 ПФР общая сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ (п. 20.1 приложения 2 к приказу Минтруда России от 19 марта 2013 г. № 107н, п. 24.1 приложения 2 к приказу Минтруда России от 28 декабря 2012 г. № 639н). При этом в указанных положениях подразумевается, что нужно использовать именно перечень доходов, приведенный в данной статье (т. е. как учитываемых, так и не учитываемых при налогообложении). А не порядок определения объекта налогообложения при упрощенке.

Таким образом, при определении общего объема доходов нужно исходить из буквального толкования данного понятия. То есть включить в этот показатель все доходы, полученные учреждением от его деятельности (в т. ч. субсидии, полученные на выполнение госзадания).

Следует отметить, что положениями Закона установлен порядок определения суммы доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду деятельности, который предположительно является основным. Она определяется по правилам, установленным статьей 346.15 Налогового кодекса РФ (ч. 1.4 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Так, например, если по виду деятельности «образование» (код ОКВЭД 80) учреждение получает субсидии и доходы от реализации платных услуг, то в расчет (в целях применения пониженных тарифов страховых взносов) включайте только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Доходы в виде субсидий, выделенных на выполнение госзадания, в состав доходов от этого вида деятельности не включайте (п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Аналогичные разъяснения приведены в письме Минтруда России от 1 ноября 2013 г. № 17-4/1808.*

Из рекомендации «По какому тарифу рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование»

Любовь Котова,

заместитель директора департамента

развития социального страхования Минтруда России

2. Ситуация: Вправе ли автономное учреждение на упрощенке , применяющее пониженные тарифы страховых взносов, применять льготные тарифы в отношении выплат сотрудникам, произведенным за счет субсидий, выделенных на выполнение госзадания

Да, вправе.

Автономное учреждение на упрощенке может применять пониженные тарифы страховых взносов (предусмотренные ч. 3.4 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) при одновременном соблюдении следующих условий:

  • осуществляемый вид деятельности входит в перечень, поименованный в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подпункте 8 пункта 4 статьи 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ;
  • данный вид деятельности является основным (т. е. доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по нему составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов).

При этом применять пониженные тарифы страховых взносов учреждение вправе во всей своей деятельности – как в приносящей доход, так и в деятельности, финансируемой за счет субсидий. Объясняется это тем, что применяемый налоговый режим (в рассматриваемой ситуации – упрощенка) распространяется на всю деятельность учреждения (и на приносящую доход, и на финансируемую за счет субсидий). Применение нескольких режимов налогообложения для каждой деятельности, учреждения (в зависимости от источника финансового обеспечения) налоговым законодательством не предусмотрено.

Таким образом, автономное учреждение на упрощенке, которое применяет пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные частью 3.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, должно применять их как в деятельности, приносящей доход, так и в деятельности, связанной с выполнением госзадания за счет субсидий.

Пример определения доли доходов от основного вида деятельности для подтверждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов*

Автономное учреждение «Альфа» применяет упрощенку и занимается двумя видами деятельности:

  • образование (код ОКВЭД 80);
  • деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (код ОКВЭД 92.51).

По итогам I квартала объем доходов автономного учреждения составил:

  • от реализации платных образовательных услуг – 13 000 000 руб.;
  • от реализации услуг библиотеки – 3 000 000 руб.;
  • целевое финансирование в виде субсидий на выполнение госзадания в сфере образования – 1 000 000 руб.

Общая сумма доходов равна 17 000 000 руб. (13 000 000 руб. + 3 000 000 руб. + 1 000 000 руб.).

В расчет доходов от вида деятельности «образование» (код ОКВЭД 80) бухгалтер включил только доходы, полученные от реализации платных образовательных услуг.

Доля доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов равна:

  • образование – 76,47 процента (13 000 000 руб. : 17 000 000 руб. × 100);
  • деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) – 17,64 процента (3 000 000 руб. : 17 000 000 руб. × 100).

Основной вид деятельности «Альфы» (в целях применения пониженных страховых взносов) – образование (код ОКВЭД 80). Доля доходов от этого вида деятельности в общем объеме доходов больше 70 процентов. Поэтому автономное учреждение будет применять пониженные тарифы страховых взносов (в т. ч. в рамках деятельности, связанной с выполнением государственного задания).

Из рекомендации «По какому тарифу рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование»

Любовь Котова,

заместитель директора департамента

развития социального страхования Минтруда России

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

15.07.2014 г.

С уважением,

Екатерина Самодурова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль