Погашение недостачи за счет виновного лица

3819

Вопрос

Подскажите, возмещение ущерба и недостача это одно и тоже или нет? Погашение недостачи за счет виновного лица (недостача выявлена по КФО 4) отражать по КФО 2 или 4?

Ответ

Счет 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу» предназначен для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащим возмещению виновными лицами в установленном порядке (п. 220 Инструкции № 157н, п. 107 Инструкции № 174н).

 

Недостача - это один из видов ущерба. Учет недостачи, выявленной при проведении инвентаризации, зависит от того, по какой причине она возникла:

по причине естественной убыли (для материальных запасов);

в результате форс-мажорных обстоятельств (стихийное бедствие, пожар, авария и т. д.);

по вине сотрудника (другого лица).

Недостача (порча) материальных ценностей в пределах норм естественной убыли не учитывается на счете 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу», а относится в соответствии с распоряжением руководителя на расходы учреждения (себестоимость готовой продукции, работ, услуг).

На виновных лиц относите недостачу материальных запасов сверх норм естественной убыли, а также недостачу другого имущества. Виновное лицо должно возместить учреждению всю сумму причиненного ущерба (ст. 243 ТК РФ).

Недостачу, подлежащую возмещению виновным лицом, отразите на счете 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу».

Поступления от возмещения виновными лицами ущерба, причиненного имуществу бюджетного учреждения, признаются собственными доходами учреждения. Поэтому отражать их нужно по КФО 2. Об этом сказано в письме Минфина России от 18.10.2012 № 02-06-10/4354.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации

Учет недостачи, выявленной при проведении инвентаризации, зависит от того, по какой причине она возникла:

по причине естественной убыли (для материальных запасов);

в результате форс-мажорных обстоятельств (стихийное бедствие, пожар, авария и т. д.);

по вине сотрудника (другого лица).

Это следует из пункта 1.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

На счетах бухучета недостачу отражайте в том месяце, когда завершена инвентаризация (на дату составления акта инвентаризационной комиссии) (п. 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).*

<…>

Бухучет: недостача по вине сотрудника

На виновных лиц относите недостачу материальных запасов сверх норм естественной убыли, а также недостачу другого имущества. Виновное лицо должно возместить учреждению всю сумму причиненного ущерба (ст. 243 ТК РФ).

Недостачу, подлежащую возмещению виновным лицом, отразите на счете 0.209.00.000 «Расчеты по ущербу имуществу». При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Об этом сказано в пункте 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Недостающее имущество (основные средства, нематериальные активы, материальные запасы) спишите на финансовые результаты учреждения (п. 34, 51, 112 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Если виновные лица не установлены или суд откажет во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу спишите на финансовые результаты учреждения. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).*

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с недостачей (порчей) имущества, подлежащей возмещению сотрудником (другим виновным лицом), зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:

Суммы выявленных недостач отразите следующим образом:

Дебет 0.209.71.560 (0.209.72.560, 0.209.73.560, 0.209.74.560) Кредит 0.401.10.172
– отражена недостача имущества (по рыночной стоимости), выявленная при инвентаризации (за исключением недостачи денежных средств в кассе);

<…>

Списание недостающего имущества оформите записями:

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.101.31.410 (0.101.21.410, 0.102.20.420, 0.102.30.420, 0.105.32.440…)
– списана стоимость основного средства (нематериального актива, материальных запасов);

Дебет 0.104.31.410 (0.104.39.420, 0.104.21.410, 0.104.29.420…) Кредит 0.101.31.410 (0.101.21.410, 0.102.20.420, 0.102.30.420…)
– списана начисленная амортизация основных средств (нематериальных активов).

<…>

При возмещении недостачи виновным лицом сделайте проводки:

Дебет 0.201.34.510 (0.201.11.510) Кредит 0.209.81.660 (0.209.71.660–0.209.74.660, 0.209.82.660)
– погашена задолженность по недостаче имущества виновным лицом;

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.209.71.660 (0.209.72.660, 0.209.74.660, 0.209.82.660)
– погашена задолженность по недостаче имущества виновным лицом в натуральной форме;

Дебет 0.304.03.830 Кредит 0.209.81.660 (0.209.71.660–0.209.74.660, 0.209.82.660)
– погашена задолженность по недостаче путем удержания из зарплаты (иных выплат).

Если виновные лица не установлены (суд отказал в возмещении ущерба, виновное лицо признано неплатежеспособным), недостачу спишите проводками:

Дебет 0.401.10.173 Кредит 0.209.81.660 (0.209.71.660–0.209.74.660, 0.209.82.660)
– списана недостача в связи с приостановлением предварительного следствия (уголовного дела, принудительного взыскания) или в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным;

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.209.81.660 (0.209.71.660–0.209.74.660, 0.209.82.660)
– списана недостача в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов.

Об этом сказано в пунктах 12, 17, 37, 43, 85, 87, 109, 110 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 102.00, 104.00, 105.00, 201.00, 209.00, 304.03, 401.10, забалансовый счет 21).

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 18.10.2012 № 02-06-10/4354

Бюджетный учет: выявление недостач, поступление средств учреждению в возмещение расходов бюджета от дебиторской задолженности поставщиков (исполнителей) государственных контрактов (договоров)

Департамент бюджетной политики и методологии (далее - Департамент) рассмотрел запрос и сообщает.1. Порядок ведения бухгалтерского учета государственным (муниципальным) бюджетным учреждением утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" и приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция N 157н, Инструкция N 174н соответственно, вместе - Инструкции).Согласно Федеральному закону от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" доходы от иной приносящей доход деятельности бюджетных учреждений являются собственными доходами учреждения. Согласно ст.41 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от реализации федерального имущества (за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также государственных (муниципальных) унитарных предприятий) признаются доходом федерального бюджета. Таким образом, поступления от возмещения виновными лицами ущерба, причиненного имуществу бюджетного учреждения, признаются собственными доходами учреждения и подлежат начислению согласно Инструкциям по дебету счета 220974560 "Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов" и кредиту счета 240110172 "Доходы от операций с активами" (п.109 Инструкции N 174н).При этом выбытие материальных запасов по основанию их списания в результате выявленных недостач отражается по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0105XX440(1) "Уменьшение стоимости материальных запасов" (п.112 Инструкции N 157н, п.37 Инструкции N 174н).*

(1) XX - соответствующий аналитический код синтетического счета объекта учета.

Поступление денежных средств в возмещение виновными лицами ущербов, причиненных имуществу бюджетного учреждения, подлежит отражению по дебету счета 220111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" и кредиту счета 220974660 "Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов" (п.72 Инструкции N 174н) с одновременным увеличением забалансового счета 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" по аналитическому коду поступления 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов".*

<…>

Заместитель директора
Департамента бюджетной политики
и методологии
С.В.Сивец


3. Статья: Учет расчетов по ущербу имуществу

Счет 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу» предназначен для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащим возмещению виновными лицами в установленном порядке (п. 220 Инструкции № 157н, п. 107 Инструкции № 174н).

На основании Единого плана счетов бухгалтерского учета учет расчетов по недостачам и хищениям ведется в соответствии с КОСГУ на следующих счетах:

- 0 209 70 000 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»;

- 0 209 71 000 «Расчеты по ущербу основным средствам»;

- 0 209 72 000 «Расчеты по ущербу нематериальным активам;

- 0 209 73 000 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;

- 0 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальным запасам»;

- 0 209 80 000 «Расчеты по прочему ущербу»;

- 0 209 81 000 «Расчеты по недостачам денежных средств»;

- 0 209 82 000 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов».

Обратите внимание: недостача (порча) материальных ценностей в пределах норм естественной убыли не учитывается на данном счете, а относится в соответствии с распоряжением руководителя на расходы учреждения (себестоимость готовой продукции, работ, услуг).*

Материальная ответственность работников

За ущерб, который работник причинил учреждению, если своим действием или бездействием нарушил установленные правила работы, он может быть привлечен к материальной ответственности, которая по сумме взыскания подразделяется на ограниченную и полную.

Ограниченная материальная ответственность предполагает, что размер удержаний с работника не превышает его среднемесячного заработка. Такая ответственность, например, наступает, если работник испортил имущество учреждения по небрежности или неосторожности.

При полной материальной ответственности работник должен возместить учреждению причиненный ущерб в полном размере. Случаи наступления полной материальной ответственности установлены статьями 242 и 243 Трудового кодекса РФ.

Постановлением Минтруда России от31 декабря 2002г. №85 утвержден перечень должностей работников, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества. Этим же постановлением предусмотрена коллективная материальная ответственность.

Определяя размер ущерба, следует исходить из рыночной стоимости недостающих или похищенных материальных ценностей. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих активов. Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднемесячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Такое распоряжение издается не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба.

Если с виновным лицом не был заключен договор о материальной ответственности, то суммы недостач и хищений с него можно взыскать в судебном порядке.

Материалы по выявленному ущербу имущества должны быть переданы для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела в установленном порядке.

При получении решения суда суммы недостач и хищений уточняются в соответствии с исполнительным листом.

Отражение расчетов в учете

Расчеты по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей должны быть учтены на счете 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу».

Суммы выявленных недостач, хищений, потерь, отнесенных на виновных лиц, признают по дебету счета 0 209 00 000 и кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

Для отражения задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанным на забалансовый учет, используют дебет счета 0 209 00 000 и кредит счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами».

Потери (недостачи, хищения) денежных средств относят на дебет счета 0 209 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств» и кредит счета 0 210 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения».

В случае признания виновного лица неплатежеспособным задолженность списывают.

Тогда суммы проводят по кредиту счета 0 209 00 000 и дебету счета 0 401 10 173.

Аналогично оформляются суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением, согласно законодательству Российской Федерации, предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания.

А вот возмещение причиненного учреждению ущерба отражают по кредиту счета 0 209 00 000 и дебету счета 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения».

Суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов, а также в связи с возмещением ущерба виновными лицами в натуральной форме, учитываются по кредиту счета 0 209 00 000 и дебету счета 0 401 10 172.

<…>

Книга БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ – 2014

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

09.07.2014г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль